企业民口科技重大专项资金管理实务探讨

摘 要：当前民口科技重大专项研究期限长、资金量大、监督审核严格，需要项目承担单位在科研资金管理上，从预算管理环节、经费费用核算管理环节、资金支付管理环节进行精细化的主动管理，从而发挥好民口科技重大专项资金效益，规避带来的资金管理风险。

关键词：民口科技重大专项;资金管理;财务管理

中图分类号：F275      文献标识码：A      文章编号：1008-4428（2018）07-0070-03

2017年6月，财政部、科技部、发展改革委联合印发了《国家科技重大专项（民口）资金管理办法》（财科教〔2017〕74号，以下简称74号文），文件对国家科技重大专项（民口）资金的管理提出了新的要求，进一步明确规范和加强了重大专项资金管理，本文将结合文件要求及企业资金管理实际业务，从预算管理、费用核算、资金管控三个方面探讨企业对国家科技重大专项的资金管理模式。

一、 加强资金的预算管理

（一）预算编制阶段

目前国家科技重大专项的研究周期长达五年，由于预算编制申报工作在项目前期开展，导致实际执行过程中，预算与实际需要之间出现差异，造成资金使用与符合批复预算不一致，从而存在合规风险。同时，对于重大专项预算变更，虽然监管部门逐步在下放审批权限，但过于频繁地调整预算，也显示出预算编制的不严肃和不合理。因此，需要企业在项目预算编制申报阶段，提前介入预算管理工作，通过制定预算编制标准，在技术审核及经费审核等方面开展预算编制审核工作。

在制定预算编制标准方面，企业需要分别从预算科目、费用标准等方面来进行规范。对于预算科目标准，主要用来规范可以编制预算科目的种类，各类科目可以列支费用的具体内容，以及预算科目涉及的费用标准。预算科目列支范围要与企业实际业务相结合，以便于科研人员的理解。针对容易出现理解偏差的预算科目，还要特别说明。如：会议费主要用来列支项目举办各类论证会、验收会，也可以用来列支参加各类学术会议的注册费等。预算科目的费用标准，在满足符合国家相关的管理规定的基础上，也要考虑企业自身的管理规定。通过对预算编制标准的规范，可以使科研人员更容易理解预算科目涉及的内容、范围以及费用标准要求，从而使得预算编制更加准确。在日常项目预算执行过程中，科研人员也能够心中有数，严格按照范围和标准来执行，从而在费用发生前段就能提高预算执行的合规性，提高科研人员的合规意识，也达到了对科研资金的高效利用。

在对预算编制的审核方面，企业可以通过组织技术审核和经费管理审核工作，来确保预算编制的结果与项目研究内容一致，資金拨付和预算执行进度与项目的研究进度一致，以提高预算的可靠性和可执行性。技术审核主要是通过组织技术专家对编制的预算进行详细审核，从预算与研究内容的相符性，预算明细数量或金额的可靠性，以及在实际执行中的可行性等方面，从技术角度进行分析审核。经费管理审核主要通过组织财务管理人员和预算管理人员对编制的预算进行详细审核，从预算科目内容、标准的合规性，预算执行的可行性等方面，从经费管理角度进行分析审核。同时企业也要针对自身业务特点，项目研究的工作量，对差旅费、会议费、咨询费等项目运行费用进行总体把控。此外，还需对以往承担国家科研项目过程中容易出现的问题，进行专项审核，确保在预算申报期就能提前考虑预算执行过程中可能出现的风险，避免不合规事项的发生。

（二）预算执行阶段

在项目实际执行过程中，企业的预算管控要注意做到实时监控，及时发现并反馈执行过程中出现的问题，同时对项目预算执行情况进行监督考核，提高预算执行效率，确保项目研究进度与预算执行的匹配度。

企业可以建立预算执行计划监控体系来实时监控预算的执行情况。主要是项目在下达预算前，由科研人员根据项目研究进度来编制预算执行年度计划，以作为预算执行的对比分析基础。通过实际预算执行与计划的对比及原因分析，企业可以提前发现项目执行中出现的问题，对问题的解决情况进行后续跟踪。对于因研究内容发生变化，需要对相关的经费预算进行调整的情况，管理人员要做到及时了解，心中有数。同时也要提醒科研人员按照研究需要，及时启动预算调整程序，确保经费执行与下达预算的一致性，从而主动发挥预算的引导和控制作用。

在预算执行的过程管理中，企业需要在事前加强管理，通过对各项经费管理规定进行分对象、分重点的宣贯工作，以增加科研人员对制度的理解深度，确保制度的执行力，提高科研人员的合规意识。在日常管理中，企业需要加强对科研人员的指导力度，对于重点难点问题提前告知，对于一般性问题及时答疑解惑，提供主动、周到、耐心的政策解释和服务工作，将可能发生的问题或存在的潜在风险解决在预算执行前期。

针对民口科技重大专项参与单位较多，各单位管理水平参差不齐的情况，企业还需加大对项目参与单位的管理监控力度，通过制度宣贯、经费执行检查、预算调整审批、审计整改事项督查等多个方面，对合作参与单位的预算执行、经费使用进行日常管控，以确保项目整体运行满足国家的管理要求，提高资金整体的使用效率及合规水平，发挥项目承担单位的经费管理职责，并为项目整体通过国家结题审计和验收打下基础。

（三）结题验收阶段

在项目结题验收阶段，企业需要一方面配合监管机构的结题验收审计工作，做好资料准备、沟通交流、问题整改落实工作，另一方面也要对项目整体预算执行情况进行总结分析，对工作经验进行总结，对出现的问题进行归纳分析。

在配合结题审计方面，企业应高度重视，除科研人员、经费管理人员外，预算管理人员也应积极参与其中。在审计进场前，按照要求准备审计材料，确保各项材料完整、有效。审计过程中，积极与审计沟通交流，及时做好信息解释、问题答疑工作。审计结束前，按照审计结论组织填报项目结题验收材料，对于审计提出的问题及时完成整改工作。

在项目预算执行报告方面，企业要尽快对已结题的项目预算执行情况、经费管理情况进行总结分析，对项目执行期间发生的问题分析原因，提出改进建议，形成项目预算管控、经费执行的工作报告，在总结工作的同时，也为后续开展新的项目研究工作发挥指导借鉴作用。

二、 加强费用核算的财务管理

（一）建立单独核算、预算管控的机制

民口科技重大专项的资金管理基础要求，就是要求企业做到对专项资金的单独核算管理，同时确保各项支出与国家批复预算的一致。这就要求企业在收到专项资金后，需要为其设置独立的项目核算单元。若项目由多个课题（子课题）构成的，则需要对每个课题设置独立核算单元。企业同时承担配套资金的，配套资金也需要进行单独核算管理。

基于批复的项目预算，企业应建立预算控制机制，充分发挥预算的引导和监控作用。预算控制应按照批复预算的明细科目设置，建立有预算方可执行，无预算不能发生的刚性机制。同时建立经费财务管理制度，确保经费使用时有审核、有监控、有报告。

（二）建立分科目、分重点的日常核算管理

74号文中对各类预算科目费用发生的范围进行了具体的规范，这就要求企业在日常财务管理中严格审核把控。在实际核算管理中，针对不同科目管理重点不同，要求提供的材料和审核重点也不同，从而在核算管理中进一步确保专项资金支出符合国家的“三性”要求，以及达到目标相关性、政策相符性及经济合理性。具体建议如下：

设备费：主要用来购置或试制项目研究所需的专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外部单位的仪器设备。因设备费属于重点管理科目，一般不得进行预算调整。因设备发生变化而导致的预算调整属于重大预算调整事项，因此日常管理时需要严格审核与批复预算的一致性。企业在核算时应要求提供相关预算审批文件、购置或试制合同、设备验收证明等材料，审核时应重点审核设备与批复预算的一致性，包括设备名称、型号、价格等。

材料费：主要用来购置项目研究过程中消耗的各种必需的原材料、辅助材料以及为此而发生的采购、运输等费用。企业在核算时应重点对照批复的预算文件进行审核，要求提供相关预算审批文件、材料购置合同或协议、材料出入库清单、材料验收证明等材料，材料审核时也需要审核与批复预算是否一致性，包括材料名称、类型、数量、单价等。

测试化验加工费：主要用来支付给测试化验加工单位的检验、测试、设计、化验、加工及分析等费用。企业在核算时需要重点审核测试化验加工业务与批复预算的一致性和结算材料的完整性，此外也要重点审核业务承担单位是否具有相关资质，是否履行合同采办流程，是否包含将研究内容外包等内容。要求提供的材料主要有预算审批明细文件、合同及采办审批文件、测试化验报告或加工验收报告、费用结算明细单等。

燃料动力费用：来支付企业在研究过程中使用大型仪器设备、專用装置设备等时发生的水、电、气、燃料费用。企业在核算时应重点审核相关费用发生的依据材料，即相关仪器设备使用水、电、气、燃料等的具体数据，是否是设备直接使用或耗费的，有无单独的计量工具，设备与项目研究内容是否相关，共用设备分摊依据是否充分等。要求提供的材料主要有燃料动力费用结算明细单、共用设备工时统计单等。

会议费：主要用来支付项目研究过程中组织开展的相关学术研讨、交流、咨询以及项目内部协调任务、中期检查、验收等工作而发生的会议费用。企业在核算时应重点审核会议的审批流程是否履行，会议内容、议程与项目研究是否相关，会议标准（天数、金额）是否满足国家相关规定等。要求提供的材料主要有会议审批证明材料、会议议程及内容、会议参加人员名单、会议结算明细单等。此外还要审核会议标准是否符合国家规定，即按照三类会议的划分标准执行。同时也要确保会议的地点、组织方式满足中央“八项规定”的精神要求及其他财经法规的要求。

差旅费：主要用来支付项目人员在研究过程中开展科研工作、科学实验、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费。企业在核算时应重点审核差旅发生用途与研究内容的相关性，差旅审批流程的完整性，差旅发生的相关费用的合理性，以及差旅人员是否均为项目组成员等。要求提供的材料主要有差旅费申请单、审批表，会议邀请函等。

国际合作与交流费：主要用来支付项目相关人员为完成研究任务而出国（境）的费用，以及要求外国专家来华参与项目研究工作而发生的费用，即国际合作与交流费包括走出去（项目人员）和请进来（外国专家）两种费用。企业在核算时应重点审核发生的费用与项目研究的相关性，与批复预算的一致性（出国地点、人员、次数）。要求提供的材料主要有批复的国际合作与交流费费预算明细，出国申请单、审批表，国外会议邀请函等。对于请外国专家来华还要提供相关的费用审批表、国内发生的费用明细、支付专家费的明细等等。

对于会议费、差旅费、国际合作与交流费三项费用，74号文中也进一步下放管理权限，在编制项目预算时，三项科目的预算不超过直接费用10%的，不需要提供预算测算依据。在实际执行使用时，三项科目的费用也可以统筹安排使用。

出版/文献/信息传播/知识产权事务费：主要用来支付项目研究过程中发生的专用软件购置费用、专利申请及维护费用、专业资料购置费用、文献检索费用以及专著论文出版发生的版面费。其中专用软件购置需要重点审核与批复预算的一致性，提交的材料与设备费相似;专利申请及维护费用需要重点审核专利与项目研究内容的一致性，需要提交专利的申请批复文件，专利代理公司的费用明细等。特别需要注意的是，本科目所指的出版费主要指专著出版、论文发表时发生的出版费、版面费。项目日常发生的复印费、报告打印装订费可在间接费用中核算，不在本科目核算。

劳务费：主要用于项目研究过程中支付给参与研究的研究生、博士后、访问学者以及项目聘用的研究人员、科研辅助人员等的劳务性费用。企业在核算时应重点审核劳务费支付人员的具体信息，与项目研究任务的相关性。需要提交的材料主要有劳务费支付人员的明细信息，工作量统计或考勤记录等。此外74号文明确了劳务费的标准可以参照项目单位当地的平均工作水平，其发生的社会保险费用也可以纳入核算。在实际支付时，企业也要注意劳务费支付流程的合规性，劳务费应直接支付聘用人员本人。

专家咨询费：主要用于项目研究过程中临时聘请的咨询专家的费用。专家咨询费的标准应参照财政部《中央财政科研项目专家咨询费管理办法》（财科教〔2017〕128号）的要求和标准执行。企业在核算时应重点审核咨询内容与项目研究的相关性，咨询专家的具体信息和标准的合规性。提交的材料主要有专家咨询费的审批文件、专家的人员信息、专家费的明细、专家费领取的签字文件等。以会议形式开展专家咨询的，还应提供会议的相关材料。以通讯形式开展专家咨询的，还应提供具体通讯记录、咨询内容等。此外应注意项目组人员不得领取本项目的专家咨询费。

基本建设费：主要用来支付项目研究过程中发生的房屋建筑物构建、工程配套机电设备购置等基本建设支出。此费用综合性比较强，适用科目广，但核算审核重点及需要提交的材料涉及的具体内容与上述设备购置、材料购置、加工费等类似。

其他费用：主要用来支付项目研究过程中除上述预算项目之外的其他直接相关支出。其他费用在核算时应重点审核与批复预算的一致性，发生的费用必须与项目直接相关。

间接费用：主要用来支付项目研究过程中无法在上述直接费用中列支的相关费用，一般是作为项目承担单位的管理费用（房屋租赁、物业服务、水电气暖等）补助，以及对项目科研人员的绩效激励。企业在核算时应重点审核计入的房屋租赁、物业服务、水电气暖等费用的分摊依据是否充分、完整，绩效激励的人员范围和发放依据。需要提交的材料管理费用分摊明细、分摊办法及具体依据，参与绩效激励的人员名单等。

三、 加强资金的支付管理

（一）严格资金支付审批

企业对于重大专项科研资金的支付，应严格按照企业自有资金的审批流程和支付流程处理，项目的各笔资金支出均需通过项目长或相关授权人员的确认。对于通过合同支付的大额款项，也需要经过合同部门的确认。在资金支付时，需要审核相关的预算批复情况，对于设备费、材料费、测试化验加工费等需要逐项与批复预算的明细内容进行核实，确保与预算的一致性。对于需要轉拨课题（子课题）单位（参研合作单位）的科研经费，需要按照签订的任务合同书，及时、准确、完整地拨付款项，确保课题（子课题）单位经费及时到位，不影响其研究工作的开展。

（二）严格特设账户管理

目前，对于重大专项项目的承担单位，国家拨付的资金均按照要求转拨到财政部开设的特设账户，日常支付时也均通过特设账户进行。因此需要企业在实际支付时，分清重大专项资金与企业自有资金的区别，切勿错误使用支付账户。如企业承担多个项目或课题时，也应严格区分各项目（课题），在支付时分课题分预算科目填写相应的付款码。在国家拨款未到位前，对于企业已经发生垫付的项目研究资金，需要及时履行归垫资金的申报和审批程序。一般情况下，特设账户资金不得在企业同户名账户内划转。

此外对于特设账户，企业需要按照自有账户的管理规定，及时核对相关银行账务，做到日清月结，月末完成明细账对账工作。相较于企业自有账户，特设账户的对账工作更加复杂，需要确保银行特设账户、企业财务系统中的银行记账账户以及重大专项单独核算的项目费用明细账三者之间的数据一致性，发现问题及时查找原因，及时调整。

（三）关注资金收付制与权责发生制差别

国家对于重大专项资金的管理，包括年度审计、结题审计、结题验收报告等，均是基于科研资金的实际资金收付情况出具的，即按照收付实现制的模式。而企业的财务管理模式则是以权责发生制作为基础的，因此两者之间必然会出现差异。因此企业在日常管理时，要重点关注因管理模式的不同带来的区别和问题。对于重大专项中通过合同采办形式支付的款项，如测试化验加工等提供服务类的费用，在对项目研究进度管理时，可以按照完工量进行工作量确认和管理，以便实时把握工作完成情况。但在财务核算时，不再进行相关的工作量确认或费用预提工作，只在资金支付时，对相关费用进行确认和核算，从而规避因管理模式不同形成的差异。

参考文献：

[1]《国家科技重大专项（民口）资金管理办法》（财科教〔2017〕74号）.

[2]尹月芹.民口科技重大专项财政资金管理探析[J].财政监督，2017（3）.

作者简介：

白小涛，男，回族，宁夏银川人，中海油研究总院有限责任公司，会计师，研究方向：财务管理。