浅谈事业单位固定资产核算

2018-01-23张瑞英

中国农业会计 2018年9期

张瑞英

事业单位的固定资产是国有资产的重要组成部分,是事业单位开展正常工作活动的基本物质条件。合理完善的固定资产配置有助于为社会提供更好的公共服务。固定资产的价值相对较大,在事业单位的总资产中起着举足轻重的作用。严格按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》,规范固定资产核算是加强固定资产监督管理的有效手段。

固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年),单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物质,作为固定资产核算和管理。事业单位固定资产主要分为六类:房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列物品;图书、档案;家具、装具及动植物。

为了满足预算管理的需要,事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购买固定资产的支出,在实际支付购买价款时,确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金,并增加固定资产原值和非流动资产基金。当计提折旧和处置固定资产时,减少与固定资产相对应的非流动资产基金。

一、购入固定资产

事业单位取得固定资产时,按实际成本入账。购买固定资产的成本,包括购买价格、相关税费、以及固定资产交付前发生运输费、装卸费、安装和调试费以及专业服务费。

（一）购买固定资产未扣留质量保证金

固定资产增加时,应当相应增加非流动资产基金,并按照确定的固定资产成本记入“固定资产”和“非流动资产基金-固定资产”科目;同时,根据实际支付金额,借记“事业支出”、“经营支出”等,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

例如,某事业单位购买一套不需要安装的设备,买价1000000元,发生杂运费6000元,所有款项均通过财政直接支付方式支付。假设不考虑其他税费,账务处理如下:

借:固定资产 1006000

贷:非流动资产基金——固定资产 1006000

借:事业支出 1006000

贷:财政补助收入 1006000

如果以财政授权支付方式支付,则贷方记“零余额账户用款额度”。

（二）购买固定资产扣留质量保证金

为确保购买固定资产的质量,事业单位在购买固定资产时将扣留质量保证。购入时,以确定的成本借记“固定资产”,贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。如果获得固定资产的全额发票,则应根据构成资产成本的支出总额,借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金一一修购基金”等科目,按照实际支付的金额,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,差额即质量保证金记入“其他应付款”(期限在1年之内)或“长期应付款”(期限大于1年)贷方,支付保证金时,借记“其他应付款”或“长期应付款”,贷记贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。如果获得的发票金额不包括质量保证金,则应根据发票实际金额,借记“事业支出”等科目,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,等到质保期满支付保证金时,按照实际支付金额,比照购进时做同样分录。

例如,某事业单位购买了一批办公打印机,价格为30万元,质量保证金2万元,期限6个月。该单位以财政授权支付方式支付了28万元,并获得了30万元的全额发票。6个月期满时,通过财政授权方式支付了2万元质量保证金。不考虑其他税费,账务处理如下:

购入打印机时:

借:固定资产 300000

贷:非流动资产基金——固定资产 300000

借:事业支出 300000

贷:零余额账户用款额度 280000

其他应付款 20000

支付质保金时:

借:其他应付款 20000

贷:零余额账户用款额度 20000

二、融资租入固定资产

融资租赁,也称为设备租赁或现代租赁,是指实质上转移与资产所有权相关的全部或大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移,也可以不转移。对于融资租赁的固定资产,其入账成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费、运输费、途中保险费、安装和调试费等确定。租赁时,按照确定的成本借记“固定资产”,并按照租赁协议或合同确定的租赁价格贷记“长期应付款”,差额记“非流动资产基金——固定资产”。同时,按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装和调试费等,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。支付租金时,根据支付的租金金额,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;同时,同时,借记“长期应付款”,贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

例如,某事业单位通过融资租赁方式租赁一台设备,合同确定租赁价格为90万元,支付期3年,年租金30万元,运费和保险费1万元,所有款项均以银行存款支付。假设不考虑其他相关税费,账务处理如下:

(1)融资租入专用设备

借:固定资产 910000

贷:长期应付款 900000

非流动资产基金——固定资产 10000

(2)支付运费保险费

借:事业支出 10000

贷:银行存款 10000

(3)每年支付租金

借:事业支出 300000

贷:银行存款 300000

借:长期应付款 300000

贷:非流动资产基金——固定资产 300000

三、计提固定资产折旧

根据相关财务制度,事业单位可以确定是否对固定资产计提折旧。需要计提折旧的,当按月计提,借记“非流动资产基金-固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目。

四、处置固定资产

事业单位固定资产的处置,是出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。其账务处理分以下几个步骤:首先,固定资产转为待处置资产时,将其账面余额和计提的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目;其次,实际报经批准处置时,将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目;第三,处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算;最后,根据国家有关规定处理处置净收人。

例如,某事业单位将无法正常使用的设备申请报废。设备账面余额27万元,累计已提取折旧26万元。经批准予以处置,用银行存款支付清理费用3000元,剩余材料变价收入6500元。根据国家有关规定,处置的净收入应当收缴国库。假设不考虑其他相关税费,账务处理如下:

(1)转为待处置资产

借:待处置资产损溢 10000

累计折旧 260000

贷:固定资产 270000

(2)报经批准予以处置时

借:非流动资产基金——固定资产 10000

贷:待处置资产损溢 10000

说明,该固定资产取得时,“非流动资产基金一一固定资产”账户贷方记270000元,每期计提折旧时,都记入了该账户借方,累计已提折旧260000元,该账户借方合计为260000元。因此,报废时“非流动资产基金一一固定资产”账户贷方余额为10000元,转出到“待处置资产损溢”贷方。

(3)支付清理费用

借:待处置资产损溢 3000

贷:银行存款 3000