上市公司审计风险成因及过程改进

杜丹 张智博

摘 要：随着我国经济的不断发展，有更多的上市公司面临经济的不断改革。上市公司其主要职责是为股东服务，同时要保证公司的资金使用安全，不断地降低公司财务上带来的一系列风险。但是，由于上市公司其公司体制以及宏观立法等因素的影响，使得我们国家上市公司出现了审计监督无效的情况。本论文通过分析上市公司风险产生的原因，以及审计工作对于上市公司风险管理带来的作用，对未来审计工作所应该进行的步骤给予探讨。

关键词：上市公司；审计风险；改进

审计风险的概述

很多上市公司在自身经营的过程当中，会面临很多风险。例如：常见的市场风险、汇率风险、以及财务方面的风险。很多上市公司在经营过程当中，面临着债务问题，必须及时偿还债务，在资本流动过程当中其结构的变动，将会影响上市公司的生存状况。除了资金风险，同时也面临着其技术的变革、管理水平、以及市场上一些不确定因素，都会给上市公司带来一系列的影响，带来其收益的不确定因素。为了减少这些因素对上市公司的干扰，其审计工作变得尤为重要，更应该了解审计风险的内涵。通常是指根据会计核算报表中产生了一些错误，但同时审计人员对于错误及意见不统一不符合都带来了一定的风险，审计的风险会受到企业上述影响因素干扰，同时也受到审计人员其个人能力的制约。在企业实际的运行过程当中，由于内在的风险，外加宏观带来的一些影响因素，会存在账户交易失误，内部控制不完善，最终也会导致审计人员在报账交易过程当中产生一定的风险。通过总结分析，将审计风险归结为企业自身经营以及审计师操控带来的风险。

审计风险的成因

内部控制失效带来的风险

上市公司在企业内部治理过程当中，往往表现为大股东操纵，而董事会失去了其原有的作用，导致上市公司组织内部结构比较复杂，即真正的管理者集中管理权限，往往有的股东对于企业过于乐观的评估，做出了不合理的愿景规划。为了满足配股发行等筹资的需要，最终被证券监管部门儿进行紧急处理，原因就是大股东其权利在企业内部控制，导致内部管理失效，在失效之后，公司的管理层主要表现为明知违反证券相应法律法规的时候，对于企业的资产财务处理，违规将其操作变成合法，结果没有纠正内部控制存在的问题，最终产生了审计风险。

缺乏审计规范带来风险

对于上市公司关心的财务政策，其中包括审计规范政策、信息披露规范政策，其中审计相应的政策是由注册会计师，根据上市公司的财务报表得出企业未来的财务依据，信息披露规范是上市公司其提供信息，作为财务最终的依据。以上两者构成了上市公司其最终财务信息的重要根据。那么以上规范是否达到公开透明合理，是否能够直接操作，将会影响到上市公司其财务审计相关信息的质量，同时这种质量也给审计带来一定的风险。

监管部门监督力度不够

上市公司在整个证券市场，依靠的是相关的监管机构与一定的管理，机构在上市公司证券发行和交易过程当中，意图是保护投资者的一系列权益，维护经济市场的公平，促进经济的良性发展。但实际监管过程当中，由于很多因素的存在，对于一些上市公司的处罚以及监管存在不统一的情况，在查处各类违法违规操作当中，对于一些责任人的处罚往往存在不公平不透明，最终导致监管实效。

在实际证券市场当中，很多上市公司有一定的造假行为。但是造假行为归根到底是由于其监管部门不力，而不是由审计财务部门工作失误带来的严重后果，在整个证券上市过程当中存在一定的法规漏洞。对于一些造假部门缺乏有效的监督和约束，造成的损失往往对于上市公司管理人员的处罚较轻，将更多的责任推卸给审计或者是会计部门，最终结论是对于审计师的监管存在不严，将审计财务的一些信息进行非法的出卖，将責任归并为审计人员的责任心以及风险控制能力不强，将出现的责任最终归结为审计带来的风险。

地方利益干扰带来审计风险

很多上市公司所在的地方关联不同的银行部门、政府部门，那么很多地方上的行政部门由于自身利益的需求，最终虚报了上市公司的财务和经营状况，这表明地方政府的干预成为上市公司带来一定风险的部分因素。地方保护主义不可避免，利用行政权力制造一定的保护措施，干扰了正常的审计工作。对于审计人员出示的调查报告、财务分析，产生的审计风险往往都是由上市公司自己承担，同时审计工作还会受到当地银行投资者，或者是各方面利益的影响，最终产生了审计风险。

上市公司审计风险规避的具体做法

有效评估审计管理过程

所谓有效就是针对上市公司其一些未知的风险加以分析，对于潜在的风险首先要进行分类，去辨别，采用一定的新技术新方式进行可行性分析报告，经过统计数据做出预测，对于企业现金的流量以及资产负债做出相应的对策，通常现在很多上市企业在省级部门会聘请一些专家，采用调查分析的方式，对于眼前的风险进行有效地判断，把上市公司所潜在的风险分类规整出来。

具体的归类方法采用的是定量与定性相结合的方法，要评估出风险的大小，找到上市公司风险产生的源头，对于风险的可能发展趋势做出相应的对策安排。很多大的上市公司往往采取的是专家或者是企业内部高级人才调查的方式，运用解析风险的办法，对于风险的结果进行不断地检验，不断地调整与正确地评估。

最后，对于风险的各种防护方法进行衡量，对于风险的强弱对策，规避风险的办法，采用了适当的风险管理软件。例如分离风险、控制风险、转移风险等现代化风险监控软件，对于上市公司各个具体运作项目，其产生的风险大方面，往往通过定量风险分析的办法，要成立企业内部的风险监控委员会，对于风险管理项目采取客观评价的手段。

对于审计工作所处内部环境改良

审计工作往往是在上市公司内部展开的，要考量审计工作所处的真实的内部环境，首先要考量企业的管理者对于审计风险控制的真实理解，是否意识到风险管理的重要意义，是否让领导参与到审计风险的整体工作当中，是否有效地组织安排风险审计的调整工作，是内部工作当中的首要任务。

接着是具体执行风险管理的工作人员，他们能否意识到审计风险管控的重要意义，风险管理对于公司整体的运营存在长期有效的意义，如果没有风险管控的专业技能以及意识，那么这种工作态度将直接影响到企业未来的发展。企业内部的运营过程当中，从企业愿景到目标的实现，是否在整个过程当中灌输审计风险的控制理念，对于一些具体项目存在高风险性，财务的风险性，是否要采取谨慎的态度，企业运作过程当中是否将风险进行量化等级化，在运营过程当中对不同的项目采取的审计风险管控态度，直接决定着未来风险的产生以及解决的效果。

将审计风险管控制度化

上市公司内部要建立有效的风险管控制度。在内部控制当中要实现权力风险的有效制衡，那么制度就需要全力给予一定的健全，有效的内部控制制度，才能有效地防范风险，保证公司的资金运行稳定有效。因此，企业内部的风险管控制度，要依靠几个方面，首先，审计风险管控是否是在企业整体运行的方向承受的范围之内，其次实现企业内外部信息资源是否有效合理，接着是否按照国家的法律法规执行，最终为了确保公司的经营持续发展，是否能有效地在风险发生之后及时处理，都是企业风险管控制度所要关注的方面。

有效的风险审计管控报告

在企业的风险管理过程当中，关于审计最主要的就是出具以资金流通为主的报告。审计报告当中是否按照一定的规则程序运用恰当准确的审计方法，获得数据在上市公司的整体风险管理过程当中，审计报告需要有大纲初稿，以及风险管理的相关意见，不断地修改建议调整方案，出具一个真实有效分析有依据表达准确的审计报告。在报告上对于审计的目标程序范围以及不断纠正，提供一个全面的内容，这其中就包括对于上市公司管理环境的报告分析，报告分析当中要对审计相关的事项存在的风险点是否要明确，对于风险当中的回避风险、隐藏风险是否有效的报告与纰漏，对于审计人员出现的舞弊事项，是否与管控审计人员有较高的直觉性敏锐性，能否及时地向审计部门汇报风险的存在原因。不断与企业进行沟通，要有相关法律部门与保障，不断地降低违法违规道德上谴责的审计风险。

上市公司的风险管控其中的审计风险管控，不单单是一般企业的审计工作，是为了促进企业经济不斷地提高发展，规避管理当中带来的风险，不断地改良企业内部控制的手段和协调企业各种利益之间的关系。为了保证审计工作的有效执行，审计人员的自身素质、审计报告的准确性都对企业提出了新的考验，能否在风险爆发之后，上市公司的管理层能不能对风险提出纠正的改良措施，不能将上市公司风险完全规避为地方政府行为，或者是审计人员的基本素质，更多的讲究是上市公司各个层面之间的协调努力，以及不要回避责任，审计工作的风险要从全局考虑，以企业利益为出发点，但同时也要有承担改良自身风险的勇气。

（作者单位： 大连财经学院 ）