中小企业的发展现状、税负水平及税收筹划探究

陈田

摘 要：中小企业在国民经济中占有重要地位，我国目前约有7000多万家中小企业，占企业总数的99.3%，占GDP的55.6%，占工业新增产值的74.7%，占社会销售额的58.9%，占税收的46.2%，占出口额的62.3%，占就业岗位的75%以上。本文探析我国中小企业的发展现状及税负水平，探讨中小企业的税收筹划问题，为更好地服务中小企业的发展。

关键词：中小企业；税负水平；税收筹划

引言

对于中小企业的认定标准，不同行业有不同的标准，一般而言，从业人员在10人以下或营业收入在100万元以下的为微型企业，人员在10-100人或营业收入在100-1000万元的为小型企业，人员在100-500人或营业收入在1000-5000万元的为中型企业。我国目前约有7000多万家中小企业，占企业总数的99.3%，占GDP的55.6%，占工业新增产值的74.7%，占社会销售额的58.9%，占税收的46.2%，占出口额的62.3%，占就业岗位的75%以上。可见，中小企业的发展及税负水平对国家和社会都至关重要。

文献回顾

国际而言，世界主要发达国家都对中小企业的税收优惠进行了重大调整，目的是促进中小企业的发展：从普惠制度到有选择的个别优惠，坚持税收法定原则下灵活务实，注重政策的配套与协调，但是我国中小企业税收优惠制度存在受惠主体过窄。配套协调不够等问题（侯作前，2009）。中小企业对我国国民经济的发展有重要作用，而税收筹划对中小企业的发展有着决定性作用（贾丽，2017），因而中小企业急需做好自身的税收筹划，在法律允许的前提下节税，从而提高经济效应（李金岩，2016）。但是中小企业税收筹划中还存在一些难点：部分中小企业管理者税收筹划意识不足，中小企业财会人员尚未能有效利用国家税收优惠政策，导致部分中小企业通过刻意避税的问题，甚至偷税漏税等方式来进行所谓的税收筹划问题（朱丽，2017）。

我国中小企业的发展现状

中小企业的设立数量

我国目前约有7000多万家中小企业，其中个体户达到5400万户，中小企业占企业总数的99.3%，占GDP的55.6%，占工业新增产值的74.7%，占社会销售额的58.9%，占税收的46.2%，占出口额的62.3%，占就业岗位的75%以上。因此我国中、小、微企业占全国企业总数的99.3%，企业总数最多，其中小型、微型企业占97.3%，但是中小企业体量不大、规模较小。就中小企业的作用而言，中小企业具有巨大活力和增长力，在缓解就业压力、拉动民间投资、优化经济结构、推进技术创新、促进市场竞争、稳定财政收支等方面起到很重要作用。

中小企业的发展现状

中小企业地域分布差异大，大部分中小企业集中在“北上广”等经济较为发达地区。中小企业数量居前三位的行业分别是：信息传输、软件和信息技术服务业，制造业、批发和零售业。中小企业的生存年限不同，10年以上的企业占比27.66%，平均存在年限6.98年。员工性别比例差异较大，一半左右的企业男性员工是女性员工数量的两倍以上；员工年龄分布年轻化，30岁以下员工占80%左右。另外，大多数中小企业都是成长激励型企业，91.36%的企业对未来充满信心。中小企业的管理不够完善，存在员工流失严重，缺勤率较高等现象。

我国中小企业的税负水平

目前中国的宏观税负水平正在接近或达到发达国家的平均水平。在亚太经合组织（OECD）“大财政”口径统计之下，2000年中国税负水平就达到22%，2005年增长到32%，2006年为34.8%（郑新业，2013）。按照郑新业的方法，2013年中国的宏观税收负担可能已经达到40%上下。郑新业认为，相比之下，在2006年，美国这一比例仅为28%，OECD国家平均水平为30.5%，中国宏观税负水平已经高于美国，而2011年中国的宏观税负水平为36%。

与大企业相比，中小企业交易频繁、每笔业务利润较少，即薄利多销，但是我国税制结构不太合理，流转税占总税收中的比重超过了60%，流转税不像所得税，由于对中小企业所得征税，能做到“挣的少交的也少”，营改增后营业税基本没有了，几乎所有的中小企业都缴纳增值税，但是流转税对每笔交易的增值额，导致中小企业挣得不多，纳税不少。因此在我国现有税制情况下，中小企业的税负水平比大型企业要高。

虽然2011年以来，我国相关部门对中小企业减负问题给予高度关注，但是中小企业税负仍然较高。财政部取消了中小企业的31项全国收费，2011年工业与信息化部提出十二五期间中小企业成长规划，明确中小企业的财政税收扶持政策，降低中小企业融资难的问题。国家税务总局在深化财税改革时提出结构性减税政策，但是对于中小企业的税收优惠政策相对不足，范围较小，没有系统性的减税措施，而且各地执行标准不统一，导致同样的中小企业在不同地区的税收不一样，即各地的税收环境不同影响中小企业税收的征纳和缴纳情况。

中小企业税收筹划分析

培养财税人才，加强税收筹划

税收筹划是企业管理的一项非常重要的内容，对中小企业也如此。合理避税是本事，偷税漏税是犯罪。而且相比较大型企业，大型企业财会人员众多、水平较高，很多人员都具有会计硕士以上学历，财税知识丰富，税收筹划能力强；而中小企业财会人员少、学历较低，很多只具有初步的会计从业资格证，只有中专、大专学历，要应对企业业务中复杂交易的税收筹划，显得力不从心。因此需要中小企业培养现有的财税人员，加强税收筹划培训。当然也可以由各地科委、经委组织当地中小企业的财会人员集中培训学习，理解最新的税收制度和税收优惠措施，为中小企业税收筹划打下坚实的基础。

评估重要税源，强化科学避税

我国自2016年1月1日执行的营业税改增值税改革，目的是为企业减税。但是不同行业、不同规模的企业具体减税水平不一样，甚至部分企业、部分行业出现增税现象。

具体对于中小企业而言，能够取得购进货物的增值税发票的企业，由于有进项发票可以抵扣，因而在营改增后增值税税负可能降低，但是对于不能取得购进货物的增值税发票的企业，由于没有进项发票可以抵扣，因而在营改增后增值税税负可能增加。此外所得税也是中小企业需要关注的问题。这需要中小企业会计人员评估企业的重要税源和关键税种，做到科学筹划，合法避税。

整体筹划税收，提高企业效益

税收筹划需要系统性、整体性，不能只看某一个环节的纳税，应从企业整体考虑，从企业整体上如何纳税。这对中小企业财会人员的财务水平要求较高，需要综合分析计算不同情况下该笔交易的纳税情况，从中选择最优方案。中小企业本来薄利多销，利润不高，交出去的税收相对于降低了中小企业的利润。为此需要整体考虑，合理避税，科学节税，提高企业的效益。

结语

由此可见，我国中小企业现有大约7000万户，总数较大，规模较小。中小企业具有巨大活力和增长力，在缓解就业压力、拉动民间投资、优化经济结构、推进技术创新、促进市场竞争、稳定财政收支等方面起到很重要作用。但是由于我国税收优惠措施不成体系，我国中小企业整体税负水平还是较高。特别是中小企业财会人员少、学历较低，很多只具有初步的会计从业资格证，只有中专、大专学历，要应对企业业务中复杂交易的税收筹划，显得力不从心。急迫需要中小企业培养现有的财税人员，加强税收筹划培训。增值税和所得税也是中小企业需要关注的问题。这需要中小企业会计人员评估企业的重要税源和关键税种，做到科学筹划，合法避税。中小企业本来薄利多销，利润不高，交出去的税收相对于降低了中小企業的利润。为此需要整体考虑，合理避税，科学节税，提高企业的效益。

（作者单位：重庆市贵元堂药业有限公司）

【参考文献】

[1]侯作前，全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴[J].财贸研究，2009（06）.

[2]朱丽.浅议中小企业税收筹划相关问题[J].时代金融，2017（05）.

[3]李金岩.我国中小企业税收筹划研究[J].商业经济，2016（12）.

[4]贾丽.中小企业税收筹划存在的难点及对策[J].中国管理信息化，2017（12）.