建筑企业内部控制研究

史桐奇 张杨 王日勤 葛婧雯 陆宸叶

摘 要： 随着经济的不断发展，我国在多年经济高速增长之后也开始进入到新常态，经济从高速增长进入了中高速增长，经济结构优化升级、从要素驱动转向创新驱动。这个大背景既是机遇也是挑战，企业若想在一系列风险中得以健康发展，则必须具备一个完善的内部控制制度。

我国企业内部控制存在诸多问题，如内部控制制度不合理、内部审计弱化、监管体制不完善等，严重影响了我国企业会计工作的有序进行和会计目标的实现。针对上述问题，建立严格、细致的内部控制制度体系，不断完善企业内部控制机制，加强会计电算化的内部控制，建立有效的内部控制制度等都是加强企业内部管理效率的方式。在此背景下，本文以南通XL企业为例，深入分析南通XL企业内部控制制度存在的问题及解决对策。

关键词： 内部控制;制度;措施

中图分类号：F275      文献标识码：A      文章编号：1008-4428（2018）10-0115-02

一、 研究背景

内部控制是指提高经营效率性，充分且有效地获得所有种类的资源进行使用，在建立的管理目的范围内实施的各种限制、规则、组织的计划和程序。企业需要依据自身发展的特色，改善控制环境，设立控制准则，提高控制技术，从而将内部控制体系规范化。

在中国，也曾发生过中航油新加坡企业、银广夏、蓝田等因为企业内部控制存在缺陷而导致了严重的后果。这些事例暴露了中国企业内部控制制度的不完善。这些年以来，南通XL企业的发展越来越迅速，在内部控制制度的完善方面也在稳步进行。南通XL企业的持续健康发展需要先加强内部管理，完善内部控制。实施规范、合理的内部控制防范工作需要被重视，因为其能够将风险减小，避免危机的出现。通过结合有关内部控制的理论知识，为解决南通XL企业内部控制里出现的问题，提出了相关的建议与解决措施。

二、 南通XL企业内部控制现状

南通XL企业创立于1988年12月，具有建筑总承包一级资质，是集房屋建筑、房地产开发、市政建设于一体的综合性企业，注册资金15288万元。

从现在的企业文化的现状来看，南通XL企业的企业文化可以从三个方面阐述，即公司使命、愿景、经营理念（见图1）。

如今，南通XL企业对内部控制的建立逐渐重视起来，且获得了不小的成果，企业已经将内部控制制度的内容规范化。南通XL企业制定了一系列相关制度，比如在企业的内部审计、企业的治理结构等方面均做出了相应的规定，从而使得企业制度更具规范性。并且，也大大提高了企业员工工作的热情，有效地推动企业的经营发展。

三、 南通XL企业内部控制中存在的问题

（一）内部控制制度不完善，缺乏系统性

南通XL企业相关制度的建立起步较晚，且过度关注企业经营范围的扩大，没有注意到经营过程中风险的产生，建立的操作流程不规范，对于风险的防范意识不够明确。从而令风险运行制度不能充分发挥其作用，不能达到防范风险的作用，当风险扩张时，风险控制体系则缺乏预警，导致企业利益受损。并且，在市场竞争愈发激烈的环境下，南通XL企业在生产出新的产品时没有付出相应的精力完成修订，导致企业的员工数量降低，给企业的经营造成了阻碍。

（二）内部控制环境不完善

企业文化建设不足。在南通XL企业，企业文化并没有得到很好的体现，这使得员工缺乏工作热情，对企业自身的认识存在不足，导致员工对企业需重新认识。从企业持续发展的角度看，这是好的。良好的企业文化可以最大限度地减少企业发展中的危害。公司职员的风险意识不足，风险管理观念不足，部分职员仅将内部控制当做是一种财务控制。企业管理者对内部控制的认识不足，由于自己的水平限制，加上内部控制成本较为昂贵，使得内部控制流于形式，成为一纸具文。

（三）会计人员工作能力不足

就当前的情况来看，南通XL企业中的会计人员数量有限（考虑相关流动性和核算成本维持在个位数）且部分不具备财会学业背景缺乏会计类证书（注册会计师仅为一人）、计算机知识匮乏。相关会计软件的使用停留在基础运用的阶段，没有灵活解决工作中出现异常问题或涉及软件设计本身缺陷的能力。尽管企业的领导也会组织专门的人员对会计进行培训，但是培训本身缺乏一定的针对性，与会计人员工作较为脱节，会计人员的态度、能力等各方面均无法达到积极态度，导致培训的效果并不理想，最终的结果就是在工作中一旦出现了错误，自己很长时间的劳动成果将白白消失，甚至还会出现更加严重的问题发生。信息流失和系统崩溃，对会计工作来说是相当致命的。

四、 南通XL企業内部控制问题的原因分析

（一）风险评估体系没有建立

虽然南通XL企业已经建立了内部控制体系，跟从了时代的管理行业重视发展趋势，但其相关措施和内容仅仅局限在文字和制度本身，在企业管理活动中实际上很少需要配合实施，仿佛一纸空文，而且根据公司管理层的意图和目前所重视的发展需要，它难以被执行，同时没有很好地展示公司的特色并发挥效用。事实上，XL公司没有良好的内部控制环境，高级管理人员还未形成对内部控制的了解和制度制定的重要性的确认，各部门的协调和培训还未提上日程，由于内部控制本身的繁杂性和对企业现有制度的颠覆性，导致实施上的可行性较弱。

（二）信息与沟通不顺畅

企业要建立与实施有效的内部控制制度，需要兼顾五方面要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，也即内部控制五要素。企业若要建立良好的内部环境、实现价值增加，则需要兼顾其他四方面的要素。在XL企业中协调好组织内部的信息与沟通，是企业需考虑的方面之一。沟通是管理的重要组成部分，缺乏沟通或者沟通无效会导致企业内部出现信息严重不对称，进而影响正确的决策，形成管理漏洞，从而导致企业出现损失。

（三）高管重视程度不够及内部审计作用发挥不充分

目前，一般的企业内部都会设立内部审计部门，但其是否发挥了真正的作用一直为人所诟病。在南通XL企业中，企业的领导人对内部审计并不看重。在XL企业中，内审部门位于监察审计部，处在总会计师的领导下，这会使得内审部门地位低下，从而内审部门的独立性受到影响，不能独立公正地实行内审工作。并且内审部门与监察部门同处监察审计部，很容易使该部门重视监察工作而忽视审计工作，从而内审沦为监察部门的附属，为监察部门的工作而服务。

五、 完善南通建筑企业内部控制系统的策略

（一）全面、具体的内部控制措施与业务活动融为一体

各个企业应制定和完善严格的操作规则，业务流程分析的各个方面，确定关键控制点，在企业管理领域的真空完全消除。特别需要注意，在决策过程中，要加强各级审批制度，明确责任关系，切实避免一个人专断。另外，将建筑企业内部控制信息反馈制度规范化、透明化，使考核流程有序地进行，当系统出现风险时，可以迅速作出预警并实施相应的解决方案。最后是完善分类账登记制度，完善账簿管理和财务软件的使用，保证所有部门的防控风险人员進行细致且真实的记录。

（二）构建科学的内部环境体系

从建筑行业讲，建筑企业应加强会计制度的控制，确保会计信息的真实性、合法性和公正性。企业要进行自身的预算管理，根据市场和资源对预算周期进行全面的调查和分析，防止盲目的预算工作，保证内部控制活动的实施;加强企业资产所有权的管理，保证企业实物资产的完整性和安全性，企业必须加强对控制权的绩效考核，将定性评价与定量评价相结合，联系经营者的利益和客观约束，确保财务部门的工作目标与个人的目标联系在一起，确保会计信息的可靠性和真实性。

（三）强化人才储备

提高会计的质量，特别是领导干部的政治素质、职业技术和职业道德，这也是每个建筑企业需要面对的问题。首先，要提高会计人员对会计风险控制的重要性，明确控制会计风险的责任。其次，企业应定期在会计人员的教育，如会计人员定期培训，会计业务知识，熟悉会计准则和会计制度，总是关注政府的宏观政策和重大会计政策的调整。三是加强金融机构法制建设。目前许多企业为了切身利益，会计报表中存在欺诈，这就要求会计人员形成遵守法律的想法，提醒企业管理者端正思想。这些实践，法律责任，避免不健康倾向的形成，以确保会计信息的真实性。

六、 结语

总体来说，建立南通XL企业不仅仅要加快经济的发展，还要探索出一条可以长期健康发展的道路。南通XL企业外内部控制的实施力度和其能否稳定发展有着紧密的联系。农业行业的风险防控体系不仅仅是其对自身的把控，相关监督部门对参与也可起到重要的作用。然而，当前的情形是监管部门没有对南通XL企业的风险防控做出严格的规定，也没有合理的操作指导。这就使得南通XL企业内部控制的运作不能顺利进行。进一步加强防范力度，出台一些指导性的操作规范细则刻不容缓。

参考文献：

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[3]李秀彬，蒋文春.上市公司内部控制审计初探[J].企业家天地（理论版），2016（11）.