建筑安装业涉税风险和纳税筹划

庞杰

【摘要】本文分税种阐述了建筑安装业常见的涉税风险和如何自我排查，并提出了几点纳税筹划建议。

【关键词】建筑安装业 涉税风险 纳税筹划

一、建筑安装业常见涉税风险

（一）建安业增值税涉税风险

（1）异地预缴是否及时，台账是否准确建立。建安业的各项工程项目常常涉及跨区域经营问题，导致工程项目所在地与机构所在地不在同一县（市、区），国税总局为了平衡各地税源，要求必须在项目所在地预缴增值税。企业在建筑服务发生地，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照征收率预缴税款，再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用一般计税方法计税的，按照2%的预征率预缴。选择适用简易计税方法计税的，按照3%的征收率预缴。在实务操作中，公司需要及时去每一个项目所在地的税务局完成预缴增值税的纳税义务并取得完税凭证，证明纳税义务已经履行，并可在当期向机构所在地申报增值税纳税时抵减在建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款。那么企业在日常操作中，对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。

（2）混合销售是否按主业申报纳税。财税【2016】36号《试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。企业在日常增值税纳税申报时，涉及混合销售合同，是否按主业申报，也是需要排查的涉税风险。

例：某市政道理施工企业，对外道路施工时使用自己生产的沥青混凝土，是否属于混合销售行为？营改增之后如何缴纳增值税？

陕西国税答：根据财税【2016】36号所附《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，该行为属于混合销售行为，应当按照销售服务一并缴纳增值税，使用税率11%。

（3）金税三期重点检查指标是否异常。增值税重点检查指标是否波动较大，数据异常。常见的检查指标主要有：

增值税税负率=应纳税额/收入

应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率/工（商）业增加值增长率

本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）*主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数*11%

投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量/单位产品原材料（燃料、动力等）使用量

（二）建安业企业所得税涉税风险

（1）企业是否存在不合常理事项。比如：有营业额大但长期亏损或微利经营，长期亏损但生产经营规模不断扩大，营业额大且微利经营、销售对象或订单来源单一的异常情况。此类事项容易引起税务关注。

（2）利润表项目金额变化较大。企业如发现此类情况，应及时自查变化原因，是否按会计准则确认计量，收入是否及时入账。

（3）往来项目余额是否较大，往来单位是否集中，是否为关联方。

（4）税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大，有操纵利润达到少缴税的嫌疑。

（5）金税三期重点检查指标是否异常。

税负率=应纳所得税额/利润总额

利润税负率=本期应纳税额/本期主营业务利润

应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）/基期累计应纳税所得额

所得税贡献率=应纳税所得额/主营业务收入

所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）/基期所得税贡献率

所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）/基期所得税负担率

（三）建安业个人所得税涉税风险

（1）其他应收款是否有股东借支，超过一年应视为对股东的分红，应按20%税率缴纳个人所得税。

（2）职工薪酬的工资薪金与福利费的划分是否正确。

（3）话费、交通费的固定金额补贴是否计入工资薪金缴税。

（4）金税三期重点检查指标是否异常。

企业可关注：员工专业构成比例、人工费与收入（利润）比率、人均实际支付、个人所得税增减变动率、职工薪酬构成比率。

二、建筑安装业纳税筹划

（1）建安业营改增后由于增值税税率变成11%，如果不能拿到对应税率的进项抵扣，则可能导致企業税负率升高。尤其是部分建安企业材料进项占比不高，而占比较大的工程服务提供方可能大部分为小规模纳税人。在此情况下：企业可尽量选择简易征收方式，对取得的进项抵扣部分进行转出，控制税负率；与提供工程服务的分服务方进项谈判，如无法开具对应税率发票，则扣减相应税差，将税负转移到下游供应商。

（2）加强进项发票管理。根据现行的“营改增”实施办法，所有与企业生产经营相关的业务活动取得的与其业务性质相匹配的专票，其进项都可以进入企业的抵扣环节。公司应加强进项发票的管理和取得，最大限度合法降低税负。

（3）合理的运用各项税收政策，取得税收优惠。比如研发项目加计扣除，所得税减免，固定资产加速折旧等政策。

三、结束语

企业面临的环境复杂，市场竞争激烈。在这样的形势下，更要积极防范涉税风险，才能保证未来的可持续发展，保证企业战略目标的实现。这就要求企业财务人员懂税，懂法，才能敏锐的排查涉税风险，并合理利用税务政策帮助企业节税。