营改增后市政施工企业税负增加的原因及策略探讨

(中天路桥有限公司，湖北 襄阳 441000)

营改增后市政施工企业税负增加的原因及策略探讨

黄鑫李海容

(中天路桥有限公司，湖北 襄阳 441000)

随着中国经济的迅速腾飞，我们在税负制度上又有了很大的创新。特别是在2012年元月1日起执行的上海市营业税改增值税工作试点环节中，更是为国家的税收发展奠定了基础与保证。下面我们就结合实际的工作经验，通过对市政施工企业的税负增加案例分析展开研讨，总结出该领域在税负增加所应当具备的应对措施与策略，希望能够为广大同行业从业人员提供一定的参考与帮助。

营改增；市政施工企业；税负增加；探讨

早在2011年国家住建部便通过对各级企业的税负情况展开了调查，在六十六户建筑施工企业进行了应缴增值税与应缴营业税额的对比计算。通过结果对比发现，只有八户企业在进行营改增制度后实现了税负的减少；而另外的五十八家的市政施工企业则在营改增制度下增加了5.9%的税负比率[1]。下面我们就来结合实际经验，来对该现象展开讨论。

一、营改增制度下对于市政工程企业税负变动的影响

在经过了一系列的修改与完善，中国的营改增制度已经于2016年的5月份正式全面推开。在这种环境下，市政建筑业的营改增更是面临着极大改变与革新，这不仅仅是对市政施工企业的财务核算与税务承担给予了更多发展空间，同时也为整个国家的繁荣发展起到了保驾护航的作用。营改增对于市政施工企业的影响主要体现在：材料发票、劳务人工费、存量资产这三大方面，下面我们就结合实际案例来进行分析：

(一)营改增制度下的原材料、辅助材料税额变化

由于市政施工过程中的主要原材料无外乎是砂石、钢材、水泥、混凝土等，虽然水泥与钢材这类原材料的增值税发票较容易取得，但混凝土与砂石等材料却由于主要供应商为小规模纳税人或者个体户而较难取得增值税发票。并且，在个别工程有甲供材的情况下，在营改增制度实施之前是可以不交税的，而营改增之后这部分甲供材则也需要按照规定来缴纳一定比率的税费，且没有进项税额来予以抵扣。这都是导致企业税负增长的诱因。例如：A市政施工公司在签订合同的时候，合同标识的总价款为1000万元，其中甲供材为500万元，按照增值税11%税率给予计算，那么便要缴纳55.5万元的增值税额；而新老税法相比较，营改增后A市政施工公司便要多支付40.5万元的税额。

(二)劳务人工费在营改增体制下的影响

众所周知与其它工业企业不同的是，在市政施工企业的成本中人工成本占有较高比重，另一方面市政的施工项目是根据需求与季节来做的，这种不稳定性直接导致了该领域的从业者很多都是一些临时的农民工。而这部分劳务输入输出在理论上将属于第三产业[2]，也是需要缴纳增值税费的，同时也是可以抵扣的专票。但在实践工作中，这一环节的增值税进项税票几乎是无法取得的。结合多年的市政施工经验，通常劳务工资会占总工程项目合同价款的1/4，我们通过延续上面A市政施工企业的案例来计算，该企业1000万元的项目合同中，需要支付27.5万元的进项税额，且无法进行抵扣(计算方式：1000万元合同价*0.25分配率*0.11税率)。

(三)营改增制度下的存量资产影响情况

在试点方案中已经明确指出，企业的存量资产中包含的进项税额是不予抵扣的，而由于市政施工领域的专业性与特殊性，导致了他们不可避免的会有相当一部分的基础设施与材料。在推行营改增制度之前，这部分购置的存量资产是可以通过施工最终结转进成本中，但存量资产不能抵扣的时候则是增加了企业的税负，同时也为一些建立时间较长的市政施工企业造成很大不合理性。例如前面提到的A市政施工企业具有15年的建厂历史，其本期的经营成本约为800万元，而这部分价值中多年累计购进的固定资产折旧已经高达75万元，以前用以支付各类材料的支出为100万元，而在营改增制度实施后便会有25.43万元是无法进行抵扣的。

二、营改增后市政施工企业应对税负增加的策略

在营改增制度全面推广的今天，改变税收环境已经是不可能实现的了，但我们可以通过改变市政施工企业的自身运行方式以及财务管理、税务管理方式来寻找症结进行逐一突破，只有这样才能够在这种经济发展的浪潮中寻求更好的发展。

(一)通过供应商的选择来合法合理的减少税费支出

在市政施工企业的营改增制度下，我们的企业必须要在实践工作中尽可能的选择一些增值税一般纳税人来作为供应商，通过确保进项税额发票的获得来实现税负的降低。在选择供应商的时候，市政施工企业需要通过对供应商的材料质量、材料价格进行优化对比[3]，在同等条件下将那些能够开具合法抵扣发票的企业收录到供应商名录中。一方面市政施工企业必须要从本质上转变自身的思想观念，从传统的为了降低采购成本而选择一些无法提供发票的小单位解脱出来。例如A市政施工企业为了工作需要购进了10吨商砼，其对应的增值税率为17%。现在有两家供应商可以选择，其中的一家作为一般纳税人可以为A企业提供含税价格为400元/吨的产品，而另一家为小规模纳税人无法提供增值税发票，但他的报价却只有350元/吨。在营改增制度推行下的今天，我们通过购买一般纳税人企业的产品来获得进项税额抵扣，最终的结果每吨成本约为341.88元/吨，貌似看起来价格过高的一般纳税人供应商在经过这样的税务处理后，其实际采购价格竟要比小规模企业节省了8.12元/吨的成本。综上所述，我们在营改增的环境下市政施工企业的采购必须要在健全的采购机制下进行才能够做到审时度势的提升企业竞争力与盈利能力。

(二)通过改善企业内部结构来迎接税改挑战

与国外的市政施工企业不同，我国现阶段的市政施工企业还是将整个的利润获取方式寄托于施工过程中，而在一些欧美发达国家市政施工企业则是通过对工程项目的前后咨询、采购环节获得利润。我们必须要重视工程利润的附加值以及先进技术化转型，通过对企业的技术水平提升来进行产品细化。以此来通过增值税发票的抵扣政策来减少掉可以避免的费用支出。另外，提升市政施工企业的产品更新与技术革命也能够在一定层次上突破企业落后的运营手段，这种情况下更是要注重以科学的企业内部结构的搭建，来为有效管理、科学管理奠定基础。

(三)通过改善企业报价管理系统来迎接税改挑战

营业税作为包含在产品成本之内的价内税种，它与价外税的增值税最大区别在于是否能够抵扣。这种情况下我们市政施工企业要对各个承包商的工程报价进行严格核算与考核，在特定的情况下必须要对工程报价进行调整与压低。例如：A市政施工企业作为一般纳税人，2015年的包含增值税在内的收入为111万元，从此我们可以判断出该企业的价款为100万元。在本月开展市政施工之时，该公司向小规模企业购进了20万元的配件。在营改增情况下的今天，这笔经济活动的成本核算方式与传统营业税下的核算方式产生了巨大调整，营改增环境下该批配件的成本为20万元，直接冲减了利润水平；而在营改增前市政施工单位的营业税则是需要计在税费及相关附加之内，而营改增后该部门所衍生的增值税则是一种价外税，不列入到此科目中进行计算，同时也将会将企业的整体利润率进行转变。综上所述，我们市政施工企业在进行项目承接谈判过程中，必须将增值税额进行独立核算，推翻传统的营业税下的预算方式，给予新的工程报价。

(四)减少存量资产的购进

正如前面所举的那个例子，营改增之前的企业在购入存量资产的时候是无法进行合法抵扣的，但在营改增之后，市政施工单位就应当对于一些并不是十分急用的固定资产与材料考虑延迟购入，即便是一些需要购入的也必须通过取得正规发票的途径来予以抵扣。只有这样才能够减轻企业的税负。

(五)通过与时俱进的学习来了解、掌握国家税收政策

由于市政施工领域所接触到的项目可以说是方方面面，如果相关的财务从业者不能够加以区分就会用错税率。为了避免这种失误我们需要把不同业务的交税标准来进行分门别类的计算，以此来选择最为正确、合理的税率。特别是在营改增的背景下，一些市政施工类业务如果能够适用于较低税率，那么在相应账务处理的过程中就应当避免从高计税、做到分类核算。

三、小结

综上所述，在营改增政策全面进行的今天，市政施工领域面临着财务管理制度洗牌的局面。本文结合实际工作经验、通过对市政施工领域的一般纳税人角色，来对一些营改增前后变动较大的情况加以对比分析，希望本文的发表能够为广大的同行业从业人员提供一定的参考帮助，共同来对国家的市政建设企业做好营改增的过渡准备，在降低企业正常税负的同时保证企业的良性循环。

[1] 商桂英.营改增后市政施工企业税负增加的原因及应对策略[J].财经界：学术版，2015(12)：327-327.

[2] 万国武.营改增使施工企业税负增加原因分析及应对策略[J].会计师，2015，213(6)：45-46.

[3] 周增明.营改增”后部分企业税负增加原因及对策探索[J].江苏商论，2016(15)：144-146.

[4] 徐佼佼，徐卫列，季金燕等.建筑企业营改增后税负增加的主要原因及应对措施分析[J].建筑·建材·装饰，2016，(23)：208-209.

[5] 林常艳.企业营改增后税负增加的原因及对策分析[J].北极光，2016，(8)：215.