税收增长与GDP增长的关系

2017-12-10赵孟鑫

北方经贸 2017年9期

关键词：税基税种增长速度

赵孟鑫

（黑龙江省财政科学研究所，哈尔滨150001）

税收增长与GDP增长的关系

赵孟鑫

（黑龙江省财政科学研究所，哈尔滨150001）

从国际惯例来看，经济增长与税负存在着较强的相关性。通过分析中国税制改革与GDP增长的现状，据此提出GDP的增速与各税种对应税基的增速并不存在直接的、量的对应关系；GDP的增长结构与税收的来源结构并不直接对应；反映经济总量的GDP增长与经济质量的变化并不同步等税收增长与GDP增长的相关性。

地方税收；国家税收；GDP；经济增长；回归分析

1994年税制改革以来，中国税收稳定快速增长，国家财政实力显著增强。从1994年～2015年GDP和税收对比情况看，税收增长与GDP的增长并不保持同步。大多数年份，税收的增长速度超过GDP的增长速度，但也有一些年份税收的增长速度低于GDP的现价增长速度（以下简称GDP增长速度）。如90年代后期税收增长速度低于GDP的增长速度，2000年以后税收的增长速度高于GDP的增长速度。

我们认为，GDP增长速度与税收增长速度不存在直接的、量的对应关系，两者不能简单地比较，影响税收的因素是多方面的，应作具体分析。

一、GDP的增速与各税种对应税基的增速并不存在直接的、量的对应关系

经济增长是税收增长的基础，但影响税收增长的最主要因素是各税种对应税基的增长。由于GDP与各税种的税基增长速度不一致，GDP的增长并非在任何条件下都与税收增长呈正相关关系。具体来讲，以销售额或销售量为税基的税种与GDP一般呈明显的正相关关系，如：增值税、营业税、消费税、城建税、资源税。当经济处于上升期时，GDP增长较快，这些税种的税基一般较快增长；当经济处于下行期时，GDP增速减缓，这些税种的税基的增速一般也会减缓。另外，一些税种与GDP有一定的相关关系，但相关度比较小，如：企业所得税，其税基是企业的利润，与经济发展的质量密切相关，但其增速与GDP增速的关联度很小；还有一些税种与GDP没有明显的相关关系，如：财产税、行为税等税种，与财产的存量和行为发生的数量等密切相关，与GDP没有直接的数量对比关系。

当反映主要税种税基的经济指标（如：工业增加值、社会消费品零售总额、交通运输、金融保险、邮电通讯、建筑业、文化体育业、娱乐业、房地产业等的营业收入，烟、酒、汽车、成品油等大宗消费品的销售量（额），企业利润，进出口额，证券交易额等）的增长速度高于GDP增长速度时，税收的增长速度就会高于GDP的增长速度。反之，税收的增长速度就会低于GDP的增长速度。

一般而言，在经济恢复增长或快速增长时期，反映税基的经济指标会快于GDP的增长。相应地，税收的增长速度也会高于GDP的增长速度。如1999年至2007年，国家为应对亚洲金融危机而采取的调控措施逐步发挥作用，经济出现恢复性增长且增速逐年加快。这一时期，主要税种税基的增长速度高于GDP的增长速度，从而税收增长速度也高于当期的GDP增长速度。

当经济增长放缓时，反映税基的经济指标的增长速度会低于GDP的增长速度，从而使税收的增长速度低于GDP的增长速度。如1994年至1996年，国家为防止经济过热而采取的宏观调控措施的效果逐步显现，经济增速逐步回落。这一时期，主要税种税基的增长速度低于GDP的增长速度，从而税收的增长速度也低于当期的GDP增长速度。

从2008年下半年开始，国民经济出现减速运行态势。相应地，税收增长速度开始大幅回落。10月份，税收开始出现十年来罕见的负增长。从保持平稳、协调、可持续发展的角度考虑，我们初步判断，未来一两年，国民经济仍将处于相对低速的运行态势。主要税种的税基，如：工业增加值、社会商品零售总额，烟、酒、汽车、成品油等消费品的销售量（额），金融保险业、房地产业、建筑业等的营业收入，企业利润，进口额和证券交易额等的增速，都会低于同期GDP增速。国家为保增长而采取的减税政策也将直接影响税收增长。

二、GDP的增长结构与税收的来源结构并不直接对应

GDP由第一、二、三产业增加值构成，GDP增长速度是第一、二、三产业的平均增长速度，而作为国家税收主体税种的流转税主要来源于第二和第三产业，来源于第一产业的税收比重较小。GDP增长结构和税收来源结构的差异造成了税收的增长与GDP的增长并不直接对应。近年来，随着经济结构的调整和工业化进程的加快，第二、三产业增加值增长一般快于GDP的增长，从而造成税收的增长快于GDP的增长。在工业增长速度下滑时，部分年度第二产业的增速会低于GDP增速，从而造成税收增长低于GDP增长。

三、反映经济总量的GDP增长与经济质量的变化并不同步

GDP的增长反映的是经济总量和规模的扩大，这种扩大既可以是粗放式低质量型的，也可以是集约式高质量型的。在经济总量维持稳定的情况下，当经济质量和企业效益整体提高时，与经济质量密切相关的所得税收入增速会超过GDP增速。反之，当经济质量和企业效益整体下滑时，所得税收入增长幅度会低于GDP增长幅度，甚至可能会下降。

四、GDP与税收核算方法存在较大差异

按照支出法（投资、消费、净出口）核算的GDP，在对净出口的核算方法上和税收的核算方法存在较大差异。在支出法中计入GDP的是净出口额（出口额减去进口额），出口额在核算GDP时是增项，进口额在核算GDP时是减项。在税收统计中，进口额提供的进口税收（关税和进口环节税）对总收入是增项，出口带来的出口退税对总收入却是减项。在经济繁荣时期，国际大宗商品价格大幅上涨，一方面，使得进口税收增加，另一方面，国家在此情况下为缓解外贸顺差而实施的降低出口退税的调控措施，将使出口退税减少，从而使进出口环节税收增长进一步高于GDP增速。当前世界主要经济体经济衰退迹象日益明显，国际大宗商品价格回落，造成进口税收下降，而国家为稳定出口而采取的提高出口退税率的措施，会造成税收的大规模减收，一降一升，使进出口环节税收增速低于GDP增速。

五、税收计划因素会对税收产生直接影响

观察近年来国家税收和GDP数据，不难看出，无论经济增长率攀升还是下滑，税收都持续增长。因此，一定程度上，中国税收收入的主导因素不是经济而是税收计划。税收计划是税务部门根据现行的税收政策、制度和国民经济发展变化情况，对一定时期（通常为一年）税收收入额的测算、规划与控制。在税收计划编制中，中国一直沿用“基数法”进行编制，这种编制方法最大的弊病在于基数往往不能准确反映客观经济税源，脱离实际，埋下了税收超收和违法征管的种子。

税收计划的内在刚性加剧了税收超收行为。尽管1994年税改后，税收计划已不具有指令性，但实践中由于税收计划与业绩考核和政绩升迁密切相关，税收计划经过层层加码后由预测目标演变成为必须完成的政治任务。税收计划一经下达，各级税务机关就要千方百计确保完成，这从每年《全国税务工作要点》规定税务部门“必须加强税收管理，确保圆满完成税收任务”中可见一斑。税收计划的内在刚性，加剧了各地税务部门税收超支的冲动，不可避免的引发种种违规行为。

税收计划执行中“过头税”。为完成财税任务，一些地方变本加厉，大肆收“过头税”，人为调节税收。1998年全国人大常委会执法监察组关于检查《中华人民共和国税收征收管理法》实施情况的报告指出，有的地方在当地出现财政困难或税收任务难以完成的情况下，采取预收企业税款和该退不退、该抵不抵、该免不免等方式，收“过头税”。有的地方甚至通过预收地方税，挤中央收入。

六、税收征管水平的变化对税收产生直接影响

税收征管能力的增强和征管水平的提高，可以在其他因素不变的前提下增加税收，从而提高税收的增长速度。但这种变化与GDP的增减变化同样没有任何关系。

还有一些影响税收的因素与GDP并不相关。比如，国民收入的分配格局的调整会影响企业和居民收入水平，从而对所得税产生影响，而这种变化与GDP没有关系；部分累进或累退制税种以及税收与GDP的统计口径差异也会造成税收与GDP增长速度的不一致。

综上所述，税收增长速度是诸多因素共同作用的结果，税收增长与GDP增长并不存在直接的、量的对应关系。在经济发展的不同阶段，税收的增长速度可能高于GDP的增长速度，也可能低于GDP的增长速度。由于人类经济活动的复杂性、变动性以及政府宏观政策的灵活性，税收与GDP增长不同步是必然的，税收与GDP同步增长则是人们的主观臆想。

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［责任编辑：王旸］

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