新会计准则下资产减值原始凭证的规范

周雷

摘要：我国的经济在不断的发展，在经济发展的过程中，必须要重视企业会计，而企业会计在进行核算的过程中，必须要有原始凭证作为依据，其中，资产减值原始凭证是极为重要的，在新会计准则下，资产减值原始凭证的记录也要按照新的会计准则来进行，保证凭证数据的准确性和记录的规范性。文章就是对新会计准则下资产减值原始凭证的规范进行相应的分析，为相关的研究提供借鉴。

关键词：新会计准则；资产减值；原始凭证；规范

随着经济的发展，企业的规章制度也在不断的进行更新，在这样的情况下，对于企业发展有着重要意义的会计准则也在发生着变化，在新会计准则下，资产减值损失凭证在记录的过程中也变得更加的规范，充分的保证了资产减值原始凭证满足真实性与完整性的要求，使得企业的资产记录明确，满足财务记录需要，保证会计账簿的数据更加的合理。

一、新会计准则下资产减值凭证规范的重要性

我国财政部对资产减值原始凭证的相关规范进行了完善，在新的会计准则下，对于相关的会计制度以及相关的处理问题进行了补充，补充规定的内容主要包括长期资产减值准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和坏账准备，上述的这些内容在会计准则制定的过程当中被不断地完善。在企业会计制度颁布之后，对于减值准备的范围又进行了进一步的扩大，对于在建工程、固定资产、委托贷款和无形资产也要进行减值准备的计提，这样就能够充分的保证相关的资产在财务处理的过程当中变得更加的科学、合理、准确。

在2006年，我国财政部颁布了新的企业会计准则，这一会计准则的颁布使得我国资产减值准备有了自身的会计准则。资产减值会计准则的颁布使得我国在对资产计提减值准备的过程当中有了更加完善的依据，减少企业运行过程当中存在的漏洞，使相关的会计流程变得更加的合理，对于各项资产减值的实际规定也进行了详细的阐述，但是并没有针对具体的问题来进行规范。企业会计实务当中经常会存在着主观性问题，这样有许多企业在进行资产减值准备计提的过程当中，就没有根据相关的规定来进行，寻找法则当中存在的漏洞，这样就导致了企业在进行记录的过程当中比较随意。经过相关的研究可以证实，有许多的上市公司在进行经营的过程当中，为了最大限度地满足监管部门的监管要求，在经营的过程中就会发生盈余操纵的现象，主要是利用无形资产的减值来进行，例如服装行业的上市公司，由于监察的范围较大，这样就导致了这些企业在进行资产减值准备计提的过程当中就会存在着严重的主观性，使得企业的资产账户无法满足真实性的要求。

新会计准则对资产减值进行了详细的规定，在这一准则当中产生了资产减值会计准则，这一准则对于资产减值进行了详细的叙述，对于资产减值原始凭证的记录过程进行了规范，在这样的情况下，整个资产减值的核算过程就有了统一的规定，企业在进行会计核算的过程当中，就不会存在着主观性与随意性的问题，导致盈余操纵的现象降低。通过上述的分析可以得知，要想对资产减值准备会计计提的过程进行严格的规范，保证这一会计准则能够有效的实施，就必须要充分的保证主观随意性得到有效的抑制，而根本的措施就是要将资产减值原始凭证的规范工作做好。原始凭证是进行会计确认计量的资料，这一资料是最为原始的资料，决定了后期资产减值准备的数值，因此要想保证资产减值准备能够按照相关的准则进行，就必须要保证资产减值原始凭证的规范性，否则就会导致整个会计核算过程存在着无序状态，不利于企业的发展。

二、资产减值会计核算对于原始凭证的要求

（一）表明资产发生减值的证据

根据资产减值会计准则当中对于资产减值的详细阐述，要想进行资产减值会计核算，就必须要充分的保证资产在使用的过程中发生了减值，找到资产减值的证据。资产可能减值的证据如下：1.企业在经营的过程中，由于法律、技术或者是经济等相关的因素，在近期内可能会出现一定的变化，或者是资产市场近期或者是当期发生了一定的变化的相关证据，而这些变化对于企业会产生不利的影响，在分析的过程当中，找到相关的证据。2.资产的市价出现了下跌的相关证据。3.企业内部报告显示企业的资产低于预期的或者是已经低于预期的经济绩效。4.资产已经被终止使用或者是闲置，在这一过程当中资产减值的证据。5.资产实体过于陈旧或者是已经发生了一定的损坏等相关证据。6.市场投资报酬率或者是市场利率在当期或者是近期已经出现了一定幅度的提升的相关证据。因为这两大因素，对于资产的未来现金流量会产生一定的影响，导致折现率发生变化。

（二）计量资产可回收金额的证据

首先，要找到资产公允价值的相关证据。资产的公允价值在确定的过程当中，必须要根据整个资产交易的过程当中，双方协议的价格来对资产的公允价值进行确定；如果在交易的过程当中没有销售协议，但是这一资产却在市场中活跃，在这样的情况下，资产的公允价值在计算的过程当中，就可以根据市场的价格来进行计算；如果上述的这两种情况都不存在，那么就必须要以最佳信息作为资产公允价值计量的基础，对于资产的公允价值进行估计，在供应价值估计的过程当中，必须要参考相关的类似资产在当期或者是近期的实际交易情况，根据交易结果来对公允价值进行估算。通过上述的阐述可以得知，资产公允价值的证据主要表现为同行业类似资产的交易价格、资产的市场价格和销售协议价格等。

其次，处置费用证据。处置费用主要包括搬运费、水费和法律费用，除此之外，还包括资产在达到了一定销售状态的情况下所产生的相关的费用。预计资产处置费用的相关证据，主要包括历史数据、法律法规、律师意见书和相关的资产处置方案，在资产处置的过程当中处置费用证据是进行资产计量的基础。

三、对资产价值原始平整的规范

（一）修改原始凭证的定义

原始凭证也被人们叫做原始单据，主要是在经济业务发生的过程当中或者是经纪业务已经完成的时候，所填制的来证明经济业务已经发生或者是经纪业务已经完成的一种原始的单据，原始凭证是进行会计核算的基础。原始凭证可以分为自制原始凭证和外来原始凭证，自制的原始凭证主要是完成本单位内部的相关业务，是自制的一种原始凭证，而外来原始凭证主要就是指经济活动在发生的过程中，从外单位取得的一种原始凭证，原始凭证在使用的过程中当中，主要的作用就是对相关的经济业务进行记录。根据原始凭证的作用，可以得知资产减值原始凭证在发生的过程中，根据新会计准则的详细要求，目前在进行资产减值核算的过程当中，资产减值核算的相关依据并不能够被叫做原始凭证，虽然这一具有着原始凭证的基本特征，但是仅仅属于一种原始性资料，而不能够被叫做原始凭证，不符合原始凭证的相关要素，而且与相关的经济业务并不适应，这样资产减值原始凭证就无法满足原始凭证的定義要求，因此可以对原始凭证的定义进行修改，对于资产减值原始凭证进行有效的管理。endprint

（二）对资产减值原始凭证进一步的规范

资产减值原始凭证的凭证要素一定要进行增减。这是因为原始凭证在记录的过程当中，必须要有填制人姓名、填制日期、单位名称、接受凭证的单位名称、经办人的签名、金额、单价、数量和实际的经济业务内容 对于这些要素在进行增减的过程当中，主要包括以下几点：1.对于经办人员的盖章或者是签名可以进行适当的删除，这是因为在会计核算的过程当中可能并没有产生实际的经济业务。2.对经济业务内容进行修改，变成经济事项内容，对这一要素进行增减的原因，也是因为在核算的过程当中，可能并没有发生实际的经济业务。3.必须要增加审核人员的签名或者是盖章，保证会计核算的过程当中能够根据相关的要求来对资产减值原始凭证进行科学、准确的审核。资产减值原始凭证对于记账凭证来说是极其重要的，这是因为记账凭证在填制的过程当中，主要是以原始凭证作为基础的，而资产减值原始凭证自身有着一定的复杂性，因此必须要有相关的主管部门进行签名或者是盖章。

（三）建立健全相关内部控制制度

销售协议、资产处置方案、资产市场价格的证明等原始凭证的形成一般与会计核算人员的职责无关，且远远超出了会计核算人员的职责范围，应当是销售部门、工程技术部门、法律部门等相关部门对原始凭证的形成负责。企业应当建立健全与原始凭证的形成、传递和保管相关的内部控制制度。建立岗位责任制和授权审批制度，确保原始凭证的真实性。

四、结论

《资产减值》准则的出台，首次为我国企业的资产减值核算提供了较为明确的会计处理规定，保障原始凭证的规范性，一定程度上减少了利润操纵的行为，有着重大的理论意义。

参考文献：

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（作者单位：黑龙江北大荒種业集团有限公司）endprint