资产减值新旧会计准则比较研究

曹本要

摘 要：面对当今经济增速放缓、市场复杂多变的严峻形势，企业面临巨大的经营压力，企业更注重资产价值的真实完整性。在2006年颁布的新《企业会计准则》中，对资产减值首次进行了定义，规范确认与计量的方法，对原《企业会计准则》资产的相关准则进行了改进和完善，引入了资产组的概念，扩大了资产减值准则的适用范围，对资产减值转回作出了新规定，有效规避了企业人为操纵利润现象的发生，本文对资产减值新旧会计准则的差异进行比较分析研究。

关键词：资产减值；新旧会计准则；比较研究

企业资产是企业生产经营的重要物质基础，随着企业逐渐走向集约化，企业越来越关心自身的资产状况，对资产减值的信息更加关注。正确反映企业资产减值的情况，及时进行减值测试，可以使企业根据其实际情况合理地预计可能带来的损失，保证会计信息真实完整。通过新旧会计准则中资产减值的比较，掌握新会计准则的会计处理方法和操作指南，规范企业内部控制，提出实现资产减值会计准则规范的有效措施，提升企业的竞争力。

一、资产减值会计的概述

1.资产减值的定义

资产是企业拥有或控制的，能给企业带来经济利益的资源。资产减值是指资产不能够给企业带来经济利益或低于账面价值，资产就不能予以确认，因此无法反映资产的实际价值，就会导致资产虚增和利润虚增，表明资产发生减值，应及时加以确认和计量。资产减值是用价值计量代替成本计量，计提资产减值准备，确认资产减值损失，体现了会计信息质量的谨慎些要求，给信息使用者提供真实可靠的企业资产情况，保证企业财务资料的真实，为管理层提供决策支持。

2.资产减值会计的相关理论

资产减值会计主要有会计目标理论和资本保全理论。会计目标理论针对不同的会计目标，会计信息侧重点不同。会计目标能够对受托者的责任和履行情况做出反映，反映客观的会计信息，保证信息真实准确，安全完整。在计量方面，采用历史成本计价模式，但对于资产减值信息难以判断其准确性的情况，不必进行相关批露。从会计信息使用者角度，应充分披露会计信息，为使用者提供决策支持，企业的会计信息准确性更应得到保证。资产保全理论分为财务资本保全和实物资本保全概念。财务保全是对所有者本期出资和所有者利润分配进行扣除后，保证期末净资产不小于期初净资产的金额，保证股东投入的价值完整，实物保全是对所有者出资和利润分配扣除后，保证期末主体实物的生产能力不小于期初的生产能力，是对股东权益的保障。

二、资产减值在新旧会计准则中的差异分析

1.新会计准则重新限定资产的定义，适用范围更全面

原会计准则是以单项资产为基础计提资产减值准备，有时会出现不好确定单项资产的可回收金额的情况，而新会计准则引入了资产组的概念，对以资产组为基础如何确定资产减值损失作出详细的规定和解读，并明确资产可回收金额的估计方法，新会计准则对存货、无形资产、固定资产及投资性房地产等资产减值处理上都进行了完善，并对子公司、联营公司和合营公司等长期股权投资及有关准则规定的资产也作了明确规定，适用范围更全面，为财务人员规范会计处理提供了正确的政策依据。

2.新会计准则对资产减值损失转回提出新规定

原会计准则规定，前期确认的资产减值损失可以在不超过已确认减值损失金额的范围内转回，而新会计准则对此作了禁止性规定，对于前期确认的资产减值损失不得在以后的会计期间转回，并对计提资产减值准备的原因、程序、方法提出了明确要求，强调长期股权投资减值准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。这就减少了利用计提减值准备冲回人为调节利润的可能，促进财务人员加强会计政策研究学习，正确把握资产减值会计准则，保证资产价值准确，提供会计信息质量，准确反映企业经营情况。

3.新会计准则引入会计要素计量属性，会计处理更加准确

新会计准则会计的计量包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性，实现了计量基础的多元化。在资产减值资产可收回金额的估计，是以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计的未来现金流量的现值两者较高者确定，比较后确认减值损失，具有实务操作指导性，会计处理更加公允准确。

三、加强资产减值会计准则规范的有效措施

1.完善信息市场，正确披露资产减值信息

公允价值是对市场信息的评价，市场价格是最可靠、最准确的公允价值的基础，建立完善的信息市场，保证市场价格的公允性。通过信息市场的完善，使企业资产的公允价值得到公平合理的确定，使资产减值的确认和计量具体合理的依据。原企业会计准则对会计信息披露没做具体要求，只是对资产减值准备的计提方法、计提金额及计提比例等进行披露，具体减值原因及依据未作明确要求，这就为企业利用减值准备操纵利润提供了空间。新企业会计准则加强了企业财务信息披露的标准，对企业内部财务状况和经营成果产生极大影响的会计政策变化，资产减值的原因及资产减值损失的金额和可收回金额的确定方法应进行披露，同时新会计准则对资产减值计提时间作了明确说明，在会计期末判断资产存在减值迹象，企业对外报送季报、半年报应该按准则进行判断，是否确认资产减值损失，保证资产减值信息披露的真实性，减少企业利用资产减值准备操纵利润的可能，以便为信息使用者了解企业资产的实际情况，提出风险防范措施，作出合理决策。

2.提高会计人员综合素质，增强职业判断力

企业应培养具有较高专业理论水平和熟练操作技能的复合型人才，这将在实务中有利于对资产减值的判断和计量。在企业会计实务中有大量的专业判断，这就需要会计人员加强培训，真正理解资产减值新准则的精髓，加强会计人员的职业素质和道德操守，会计人员应不断学习新政策及理论知识，提升专业综合素质，充分运用国家政策，进行准确的职业判断，最大限度保证企业利益，实现会计信息质量得以保证的目标。

3.加强企业内部控制，提高审计力度，规范企业会计处理

企业应建立完善的内部控制制度，保护企业各项资产的安全完整，保证业务经营信息和财务会计资料的真实准确。同时加大内部审计、外部审计力度，通过审计监督检查，加强资产减值的审计，保证资产减值的合理合规，规范财务收支的真实、合法、效益，遏止利用减值准备调节利润，使资产减值会计处理更为规范。

四、结语

新的企业会计准则是适应中国国情，与国际会计准则持续趋同，涵盖了各类企业各项经济业务，能够独立实施的会计体系。资产减值新会计准则更加注重经济实质，对于资产减值的修改完善适应经济发展要求，保证了会计信息质量，为投资者和使用者提供了更广阔的平台，为信息决策支持提供了坚强保障。企业应大力加强对新会计准则的分析研究，准确把握各项准则的规范方法，为企业的正常生产经营保驾护航。

参考文献：

[1]胡婷婷.资产减值新旧会计准则比较分析.学术理论，经营管理者，2015.3.中期.

[2]范蕊.新旧会计准则下资产减值比较.合作经济与科技，会计与审计，2015.01.079.

[3]张涛.基于资产减值新旧会计准则比较分析.税务与金融，当代经济，2015年第35期.