我国高校内部控制存在的问题及对策建议

（沈阳大学工商管理学院 辽宁沈阳110000）

随着国家不断增加对教育方面的投入，高校不断扩大招生规模，扩大基础设施建设，在扩张的同时出现了债务危机、资产流失、内部控制不健全等诸多问题，高校内部控制制度的建立和有效实施面临着严峻考验。本文从内部控制五要素出发，对高校内部控制中存在的问题进行分析并提出相应的改进建议。

一、高校内部控制中存在的问题

（一）高校内部控制环境的有效性存在缺陷

具体到高校内部控制，控制环境包括管理层的治理结构、人力资源管理、文化建设和法制教育等方面，良好的内部控制环境是高校内部控制实施的基础。目前，我国高校内部控制环境方面存在的问题主要表现在以下几方面：在管理层治理结构方面，高校管理层的治理结构是一种院系结构，缺乏有效的监管机制，容易滋生腐败问题。在人力资源管理方面，由于高校扩大了招生规模，相应地，对于教职工的需求有所增加。在人才引进与聘用方面，高校体现出对名校毕业生和国外留学归国人员的偏爱，却往往忽视了对其作为教职工基本职业素质的考核。另外，在对在任教职工的晋升考核上，存在论资排辈的现象，没有充分调动教职工的积极性。在文化建设方面，没有形成良好的内部控制建设文化氛围，一些教职工认为内部控制只是财务部门的事，与己无关，阻碍了高校内部控制的有效开展。

（二）高校内部控制风险评估存在缺陷

高校在不断扩张规模的同时面临着来自内外部的风险。一方面，一些高校为了适应市场对专业人才的需求，不合理地设置专业或者扩大招生规模，培养的学生质量不高，毕业生难找工作，就业率下降，影响了高校以后年度的招生工作，加大了高校的经营风险。另一方面，一些高校在基础设施建设过程中需要对外筹措资金，由于决策者风险意识淡薄，没有进行有效的风险评估，导致高校在做出决策时，没有考虑到贷款给高校带来的债务风险以及自身的偿债能力。高校的主要收入来源有限，难以弥补对外筹资带来的还款压力，还有可能造成国有资产流失，给国家造成重大损失。

（三）高校内部控制活动不到位

控制活动贯穿于高校内部控制的各个环节，主要体现在不相容职务相分离、预算控制、财产保护控制等方面。首先，从不相容职务相分离来看，高校多属于事业单位，实行 “统一领导，集中管理”的财务制度，高校的收入和支出统一纳入学校预算管理，缺乏相应的监督机制。财务人员几乎很少实行轮岗制度，甚至存在一人多岗的现象，做不到不相容职务相分离。其次，在预算管理方面，现阶段，高校在编制预算时大多实行增量预算，没有达到预算编制的目的，另外，一些高校的全面预算管理实施不到位，无法真实反映高校整体的财务状况。最后，在财产保护控制方面，高校的固定资产在采购环节中实行政府统一采购或采取招标管理的方式进行集中采购，但在使用过程中由于缺乏监管，使得一些资产被挪用或私自变卖，造成国有资产流失。

（四）高校内部信息与沟通不及时

由于高校内部信息管理不健全、沟通不顺畅，导致高校存在信息与沟通问题。在内部控制信息管理方面，一些高校的规章制度传达不及时，沟通不顺畅，相关人员在处理事务时相互推卸责任。另外，一些高校没有形成一整套完整的信息披露机制，未进行科学有效的绩效评价，削弱了教职工的积极性。高校的内部沟通大多是自上而下的，在下行沟通方面存在反馈不及时的问题，下级部门不能及时领会上层领导的决策意图，影响了工作的进一步开展；在自下而上的沟通上，存在向上汇报不及时的问题，影响了高校领导的决策方向。在沟通的过程中双向沟通较少，对横向沟通重视不足，导致各个部门之间缺乏沟通交流，影响了内部信息的传递。

（五）高校内部控制监督力量薄弱

内部控制监督对保障高校内部各项经营管理活动有效运行发挥着重要作用。目前，高校的内部监督多为事后审计，没有建立全面的监督检查机制，对于高校的经营管理活动和内部审计制度的有效实施重视不够。内部审计受到诸多人为因素的干扰，不能独立客观公正地开展审计。对于领导干部离任多为事后审计，并且由于审计的年限较长，加大了收集审计证据的困难。

二、完善高校内部控制存在问题的对策

（一）加强内部控制环境建设，营造良好的文化氛围

首先，在管理层治理结构方面，加强管理层对内部控制重要性的认识，使其积极参与到内部控制管理活动中来并能够以身作则，主动配合内部控制制度的执行。其次，在人力资源管理方面，创新人力资源管理模式，充分调动教职工的积极性，在教职工聘用方面，重视对教职工的综合考评，坚持以德为先，德才兼备。对于在任教职工的晋升考核，要制定一套行之有效的考核标准，在注重教师资质的前提下开展公平合理的绩效考核，提升在任职教工工作的积极性。最后，在文化建设方面，加强对高校内部控制重要性的宣传教育工作，使内部控制理念深入人心，形成良好的高校内部控制文化氛围，使每位教职工都能够积极主动地配合高校的内部控制工作。

（二）建立风险评估机制，健全风险管理制度

高校在经营发展的过程中会面临各种各样的风险，高校应当建立风险评估机构对风险进行评估，以帮助管理层做出正确的决策。一方面，高校应当根据自身的师资力量合理估计招生人数和专业设置情况，不能盲目扩招和进行不合理的专业设置，应不断提高教学质量。另一方面，在对高校进行改扩建时，要根据自身的发展需求合理进行风险评估，不能盲目筹资进行扩张，以防过度举债，在筹资的过程中要进行风险评估，加强对债务风险的科学管控，并制定详细的还款计划，定期或不定期进行监督。

（三）加强日常监督管理的内部控制活动，保证内部控制活动的有效运行

高校应当加强日常监督管理的内部控制活动。首先，从不相容职务相分离来看，高校应加强对在职财务岗位人员的管理，定期进行岗位轮换，可以在本部门岗位之间调整，也可以在各个部门范围内实行轮换，加强对岗位轮换过程中交接任务的管理工作，做到不相容职务相分离，预防腐败问题发生。其次，在预算管理方面，高校可以设立专门的预算管理委员会，结合实际对高校的各项收支活动进行全面预算管理，严禁无预算和超预算情况的发生，明确各个责任单位在预算管理过程中的职责，有效预防部分人员以权谋私，从根本上保证内部控制的有效性。最后，在财产保护控制方面，定期对高校已购置的实物资产进行清查盘点，检查实存数量和账面是否相符，如不相符要查明原因并报相关部门处理，预防国有资产流失。

（四）健全内部控制信息系统，实现双向沟通

高校应当建立健全内部控制信息系统，多听取各方面的意见和建议，促进内部控制系统的有效运行。一方面，应进行双向沟通，及时对教职工汇报的工作情况进行反馈，做到奖惩分明，另外还要加强部门之间的沟通，使信息能够在各个部门之间有效传递，避免由于信息传递滞后导致的各个部门之间相互推卸责任的情况发生。另一方面，高校应当加强信息系统建设，信息系统应当满足大数据时代信息高效沟通的要求，各个部门的人员可以利用信息系统查询信息，向上级汇报日常工作情况，高校领导可以利用信息系统掌握学校的动态发展情况。另外，应建立应急预警机制并定期检查其合理性，使其发挥最大效用。

（五）加强审计监督力度，拓宽监督范围

高校应当建立健全内部控制监督体制，将内部控制监督贯穿于整个经济业务活动中，做到事前、事中、事后控制。事前，对预算的实施情况进行监督；在业务发生的过程中，对业务进行跟踪评价，将业务开展实施的进度与预算相比较，不断调整进度以达到预期效果；在项目完成之后，对项目的完成情况进行评估，明确相关人员责任，不断完善高校监督体系的建设。