社会审计存在的问题及对策

梅思宇

[摘 要] 近些年来，随着我国社会审计与国际趋同步伐的加快，社会审计无论是从业务素质或是社会地位上，都有了很大的发展与提高，这对提高会计信息质量，促進企业经济发展发挥了重要作用。但是，在目前社会审计快速发展的背后，还存在着审计缺乏独立性、会计法律意识淡薄、审计过程无形式、规模层次不齐等一些影响和制约其正常发展的问题。原因是注册会计师执业道德的缺失、市场竞争无序、监管体质不完善造成的。我国应通过完善独立审计制度体系；加强审计职业道德教育，确保审计独立性；拓宽社会审计的领域解决规模层次问题以及努

现今，在经济的发展中，会计信息地位也在节节攀升。正确可靠的会计信息是发挥会计信息作用的先决条件。社会审计的目的是提高会计信息的可信度，要通过对会计信息进行公正合法的审查、签证及评价来实现。目前，与国际趋同的会计准则内容越来越多，需要审计的对象复杂程度越来越高，对审计这个行业发展的要求就更高。进入21世纪以来曝光了的一系列财务方面的造假案件，让注册会计师这种原本很好的公信力却大幅度的下降。社会审计要如何提高审计质量，重新赢得全方面的社会公众的信任，已是目前首要急需解决的问题了。然而在现实的诸多案例中，我们可以发现，社会审计独立性的缺失是隐藏的首要问题，它既影响了社会经济的发展，也严重损失了财务报表使用者本身，同时，也影响了注册会计师们的发挥，加之其他问题的存在，使得我们有必要对这方面进行研究，并积极探寻解决对策。

一、我国社会审计存在的问题

（一）独立性缺失状况严重

独立性是注册会计师履行社会责任的根本保证。如果审核员在审核过程中不能保持独立性，不能客观地评价被审计单位的财务状况和经营成果，使财务报表的使用者无法做出正确的决策而造成不必要的经济损失，并造成经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展，甚至导致社会动荡。通过对近年来审计失败案例的反思，进一步认识到注册会计师审计独立性的重要性。只有提高注册会计师审计的独立性，才能真正发挥注册会计师的作用。

（二）会计法律意识淡薄

第一，我国因对外开放，社会经济越来越强盛，随着与国际融合程度的不断深入，发生了越来越多的涉外经济事项，因此在制定会计准则时，常常需要我们关注世界，关注国际经济，关注世界经济的新形势、新动态，要与国际常态深入接轨。所以审计准则，也应该被制定来适应这种新趋势，并提高衔接，加强与目前会计准则的互融。

第二，企业如何提高经济效益，是会计工作的最终目的。因此，会计准则应该围绕这方面进行列举。对于社会审计，根据会计和审计两项原则的要求，会计信息应当让企业知道经营成果会受外部环境的影响。目前来看，注册会计师执业环境正在发生变化，在实践中不断向审计准则和会计准则的衔接，并结合相关法律法规在法律的约束下，保护其合法权益。注册会计师行业遭到了许多起诉，仔细看不难发现，原因是没有法律的支持，造成风险的结果。一旦我们站在法律知识方面想问题，制定的审计准则也是一样，不仅会增强我们行业的法律保护意识，还能大大减少执业风险。

（三）审计过程无形式

为了节约审计成本，某些注册会计师，没有使用专业方法测试，造成审计一定的风险。职业判断很重要，但误差和其他不确定因素也是判断带来的，更何况注册会计师个人业务有不同，个人水平有高低，所以，判断能力的差异化是存在的，因此，判断只是参考，无法代替专业的审计程序。专业的判断只建立在调查和查阅的基础上，对审计对象深入调查，并且还要对财务和非财务的资料进行大量翻查，要从效益、会计和中介三方面全面分析，才会对审计有所帮助。所以，重风险评估才符合新审计准则的理念，对被审计单位进行全方面考虑，高质量地识别重大错报风险领域，严谨的对待审计程序和审计方法，才能反射企业中财务会计信息是否合理且正确，最大程度的保护投资者利益，帮助企业提高经营、管理水平，这个最终目的才是独立审计工作应体现的成效。

我国所制定的审计准则，基本符合我国国情，与国际常态基本同步接轨，不过，毕竟此准则是在改革过程中诞生的，存在各方面的困难和问题，仍需被完善。注册会计师在实际工作中，审计项目应严格按照科学的审计操作程序的流程进行审计，审计工作的重点是准确把握、确保收集证据，并按照标准和规范进行审计工作，与司法界相互配合进行有效的沟通，不应付了事严格对待。一般审计出现失败，多是因为在审计过程中避重就轻，缺乏风险意识。所以，对这些问题，要更加具体有针对性的进行应对解决。这样可以提高执业水平，赢得更多的社会信赖。

（四）规模层次不齐

目前，中小型会计师事务所占比大部分。随着股份制公司、有限责任公司和民营公司的出现，投资者的多元化程度越来越高，而且发展的并不完善，管理体制和内部控制也存在问题，审计准则也有缺陷，这让注册会计师面对审计，复杂更甚。主要体现以下三点：

1.因公众对审计过高的期望，认为社会审计人员从事审计这份工作，就能揭露错误还原根本，然而，一方面，由于审计时间及人员等方面的固有限制，抽样审计不能确保注册会计师发现所有错报；另一方面，我国会计师事务所的规模发展不足，业务水平和竞争力都弱于西方，加之复杂多变的审计环境，使得注册会计师面临的审计风险大大的增加了。更有甚者，一些执业注册会计师没有按照准则和规范要求行事，有的甚至故意掩盖会计信息的真实性，隐瞒应该披露的错误。

2.对违规的审计所造成的失败，缺少有力的监管制度，惩罚措施也很欠缺，这使得某些事务所，随波逐流，为了短期利益，存在违法违规等行为，且已非常严重，因此整个行业形象在社会公众面前严重受损。

3.风险过高的项目，审计人员却竞相压价，这种低报酬所产生的不对称，使得审计可信度大幅下降。

二、影响社会审计独立性的因素

（一）注册会计师职业道德的缺失

有不少的注册会计师为了经济收入，只是将注册会计师资格证正大光明的往事务所里一挂，本人从不参加审计工作，只参与签名盖章，然而真正参与审计的人员实际上大部分都仅仅是实习生，更甚的是临时聘用没有专业技能的临时工，而且有的连培训都省了直接上岗，正因为这样，审计方面的意见与恰当性都很难保证，这使得从根本上，审计的独立性被大大降低了。

（二）市场竞争无序

市场发展下，随着经济的推动，企业其实对注册会计师的需求是越来越大的，也因此让注册会计师这一行业的竞争力上升。事务所的盈亏，取决于会计师事务所客户关系的多少，也就是关系多的会计师事务所客户便多。大家为了盈利，为了争取客户，有些会计师事务所运用不正当的手段，这些不正当的手段提供了假的数据报告，但是，这些假的审计若真被不知情的人使用并对其信赖不疑，所造成的后果却不堪设想，会导致很严重的经济损失，因此社会公众在审计方面对事务所的信任越来越低。

（三）监管体制不完善

我国注册会计师行业起步要比别国晚些，发展慢些，没有那么多的经验，也没有那么完善的应对解决措施。目前的监管体制中，中国注册会计师协会、审计机关和税务机关等是监管的主要部门，负责对会计事务所的监管。监管机构表面看起来有很多，其实，各个监管机构在监管过程中仅是对其进行少量的抽样检查，因此，违规行为以及过失、欺诈等行为，没能及时被发现，也谈不上监管机构会给处罚。那什么情况下才会查？问题暴露的情况下，监管机构才会进行追查。

若是监管机构在抽查过程中，发现问题了，当然会有所惩罚，不过惩罚大部分较轻，相比违规收益，违规成本是比较低的，这也助长了那些会计师事务所不好的行为。这种現象，让会计师事务所及其注册会计师违约的情况非常多。就算做错了，罚的也不重，这些现象，很严重的影响了注册会计师的独立性，而且，也使整个行业的信用大打折扣。

三、解决社会审计问题的对策

（一）完善独立审计制度体系

在我国随着市场经济的发展，未来社会审计的新趋势是业务的拓展和实践标准的国际化，这也是客户新的市场需求。而现今，由于我国会计师事务所的现状，以及外资企业逐步进入我国的情况，使得会计市场的竞争力逐步加大，所以我们应主动构建、积极发展我国的社会审计准则体系。

我国审计的理论和发展已初步形成，为独立审计提供了良好的指导，但随着政治和经济的发展，应用性理论研究的加强才是关键。这包括：第一，中国特色与国际公认的独立审计的准则研究。第二，发展地位与我国审计理论基础研究。第三，在我国独立审计中目前的审计方式的运用研究。然而，我国在制定独立审计准则时，是以国际公认为首要的，并且独立审计的惯例一直是借鉴国际上的，为了让我国与国际独立审计相融合，为了制订超前和可操作的准则，我们要做的第一件事是建立特别工作组起草草案的指导方针。有需要的，可以委托国内外有关专家协助。草案起草完毕后将其提交到标准委员会，对每条逐一研究且加以评估，之后再将之公开听各界意见和建议，若有必要也可举办听证会。将草案反复多次的进行修正，最后把修正好的准则公告出来。对于某些审计事项，如国外有国内没有的，或国外没有国内有的独立审计准则按照自家国情定制。及时修改那些不适合的准则，以适应业界和市场的需要，推进审计的发展，进而推进审计中介的服务内容，好的内容可放入独立审计准则范畴内，如会计咨询、税务代理，以及企业管理中的诊断服务类的业务都属于这个范畴内，这种在未来可以发展的高点，已属于我国独立审计范畴。若是相对独立的，或变动频繁但实际急需的规范，应采用灵活且变通的方式来用，以准则形式发布，且不通过其他方式，不过要满足执业需要，就要将准则的主要内容放入其中，如《上市公司财务信息披露指南》等。

（二）加强审计职业道德教育，确保审计独立性

我国的注册会计师协会，在我国颁布了三个重要准则：一是《注册会计师职业道德基本准则》；二是《注册会计师继续教育基本准则》；三是《质量控制基本准则》。准则颁布到实施过程，这些制定的基本的要求规范对注册会计师应对职业道德等是一种跨进。目前，我们所需要的是想法上的赞同和以身作则的审计人员。还有在高等教育课程中，缺少单独职业道德教育课程，涉及这方面内容的其他课程也不多，在研究案例、讨论的其他问题中涉及这方面的也不多。

在这方面考试科目、审计人员的其他继续教育中，职业道德方面的内容也没多少，所以，在我国开设审计职业道德课程是重中之重，在高等教育的课程和继续教育的活动中都要开设。它将提高审计人员的素质，提高审计人员的职业道德水准。另外，拥有特殊性的独立审计，会成为道德的倡导者，独立审计的责任，是政府赋予的，维系道德是注册会计师应该承担的责任和义务。

（三）拓宽社会审计的领域解决规模层次问题

企业在以后的市场经济中，经营方式、筹集资金渠道和组织结构都在变化，资产所有者等人，只要与个人的利益相关，都会关注企业信息并加以利用。想全面的了解企业的财务状况，是需要有审计知识的专业审计人员对企业进行审计并给出合理的评价，使企业资产所有者对企业进行好的预算和决策。

会计师事务所有很大的优势，他们可以利用自己的资源和知识，为许多客户提供服务，包括会计税务代理、人力资源评价与应用、投资融资咨询、税务申报，以及诊断管理服务的评价。扩大上述服务的优势，一是，通过相关的会计服务，会计师事务所能够相应的减少自身的竞争压力；二是，让会计师事务所信息资源等积累的越来越丰富，并逐步掌握更多相关的政策法规，了解企业具体的运作方式以及企业如何建立的信息资源库，提高会计师事务所整体专业水平。

（四）努力提升执业能力

扩展国内国外会计师事务所的相互交流，将好的请进来，并培养年轻人走出去，以这两条为原则，努力提升注册会计师的执业水平，改变我国社会审计落后的局面，所以选用“请进来”、“走出去”，具有长久的意义。

1.“请进来”。是我国通过与国外会计师合作合资共同办理会计师事务所，将国际上知名的注册会计师请进我国，为我们培训讲解执业注册会计师等各方面的专业知识理论并带领我们进行实践操作。

2.“走出去”。即和国外的会计师事务所合作，挑选我国专业知识丰富、审计业务水平高以及执业能力强的注册会计师，鼓励对其进行培训，到国际成员精英所去历练。有条件的事务所或注册会计师个人，也可以走出国门迈向国际，到世界会计市场中参与竞争。

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[责任编辑：潘洪志]