财产清查对企业内部控制作用的研究

邹清华

摘要：近年来，企业内部控制失败的案例层出不穷，像著名的安然事件、中航油事件、雷曼兄弟破产事件等等，给企业敲响了警钟，使管理者意识到企业实施内部控制的重要性。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合并发布了《企业内部控制配套指引》。财产清查是完成企业内部控制的手段之一，财产清查是企业做好内部控制的有效保证，财产清查与内部控制存在着一定的逻辑关系，对企业的内部控制起着推进作用。

关键词：财产清查；内部控制；目的；措施

由于篇幅的限制和研究范围的所限，不能针对内部控制作出全面深刻的研究。只从财产清查角度进行论证，财产清查对内部控制的作用，同时提出对其内部控制的改进措施。

一、现金清查对企业内部控制的作用

（一）现金清查控制的目的

库存现金是企业资产中流动性最强的一项资产，在保证业务往来支付需要的同时，将闲置资金减少到最低点，保证现金的安全、完整，防止被挪用、贪污，现金的内部控制显得尤为重要。此外，还应当保证现金使用效益的最大化。

（二）现金管理控制的措施

1.钱账分管制度。现金收付及保管由出纳员负责，其他职员不得接触现金。出纳人员不得兼管稽核、会计档案和其他账目的登账工作。

2.库存现金开支的审批制度。企业要明确现金的适用范围，规定现金的报销手续，确定现金支出的审批权限等。

3.库存现金的清查制度。出纳人员每天日结日清，保证账实相符。会计部门或内部审计部门应不定期地抽查盘点现金（出纳员必须在场），检查是否存在违纪行为。

4.库存现金的保管制度。超过限额的现金及时送存银行，限额内的库存现金一定要放入保险柜，财务专用章严格管理等。

5.实行定期轮岗制度。防止或减少人为的舞弊行为。

二、银行存款清查对企业内部控制的作用

（一）银行存款清查控制的目的

在现实中，有的企业因缺乏足够的银行存款而丧失了好的投资机会，企业的业务往来主要是通过银行收付的，因此银行存款的管理，决定着企业经营的成败。通过制定银行存款内部控制制度，可防患于未然，及时发现乃至杜绝挪用资金、贪污等违法行为。确保银行存款账户资金的安全，以维护企业正常经营所需。

（二）银行存款管理控制的措施

1.建立授权与批准制度。银行存款收付业务，需要经财务主管审批，授权专人经办。

2.制定内部牵制制度。银行存款各种票据的保管与签发职务分离；银行存款日记账与总账的登记职务分离；银行存款的登账与审核职务分离。

3.规范程式定位原则。保证事事有人管，人人有专责，规范相应的操作程序和处理办法。

4.确定银行存款的清查制度。定期将企业“银行存款日记账”与银行的“对账单”核对相符，做到日清月结。

5.严格按照银行预留印鉴的管理。严禁由一人管理支付款项所需的全部印章，严格履行签字或盖章手续。

三、存货清查对企业内部控制的作用

（一）存货清查控制的目的

存货管理的好坏，关系着企业生产经营的顺利进行，最终影响企业的风险与收益。存货不但要保证数量上相符，还要保证存货的质量相符，这就需要通过财产清查实现这一目标。另外，合理经济地购入材料及商品，不发生存货变质、损坏等现象，加强财产物资的内部控制。

（二）存货管理控制的措施

1.制定科学合理的采购计划。实行存货采购的授权批准制度，合理使用采购资金，降低采购成本。

2.建立存货内控制度。存货的采购、验收、保管、领用、盘点、会计记账等业务人员应适当分离，并建立奖惩绩效。

3.建立存货盘存控制制度。在会计方法上，对实物存货一般采用永续盘存制，对鲜活商品采用实地盘存制。同时，应定期不定期地对存货轮流盘点，核查存货的实有数与账面数的数量差异、质量差异，以确保企业存货的安全完整。

4.建立存货计价管理制度。存货的计价方法一经确定，不得随意变更，否则易导致利用存货计价操纵利润；在生产、销售的基础上，制定合理的库存水平。减少存货积压，加快资金流转。

四、固定资产清查对企业内部控制的作用

（一）固定资产清查控制的目的

固定资产是企业的生产力要素之一，固定资产结构、状况及管理水平是影响企业竞争力的重要因素。所以，企业要建立固定资产清查管理制度，由管理部门和财务部门共同执行。规范企业固定资产管理行为，明确固定资产管理流程，提高资产效能，防止资产流失。

（二）固定资产的管理控制措施

1.固定资产购置前，应由需求部门提出购置申请，经审查同意后方可购置，避免购置行为的重复无效。

2.固定资产购置后，采购部门责成专人负责，审核购置资产型号、使用说明、配备清单、保修证明、技术指标等是否与合同相符。

3.固定资产在公司部门之间调换、调剂使用时，应填写“固定资产管理变更登记表”，并办理资产实物交接手续。

4.对盘盈、盘亏的固定资产，由盘点人员出具“固定资产清查报告表”，详细阐述固定资产盘盈、盘亏的原因，报经批准后再进行账务处理。

5.各使用部门应定期对固定资产进行保养、检修和日常维护，发现异常状况不能解决时，要及时上报采取相应的处理措施。

五、往来款项清查对企业内部控制的作用

（一）往来款项清查控制的方法

往来款项主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，主要分以下三个步骤1.将本单位的往来账款明细账核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相符；2. 将“对账单”发送对方单位；3. 对方单位盖章退回后，据以编制“往来款项清查表”。

（二）往来款项管理控制的措施

应收款项的管理。1.按业务内容设置二级科目，按往来单位或个人进行辅助核算；2.建立往来款项责任制，严格执行催款制度；3.定期对账，并制定往来清理计划；4.减少不合理的款项占用和可能发生的坏账损失；5.建立备用金领用和报销制度。

应付款项的管理。1.定期分析应付款项，确定付款顺序，尽可能先付有折扣的货款；2.建立付款审批制度，付款一律填写付款审批单，由财务统一安排；3.对长期无法支付的款项，报请批示后及时进行账务处理。

综上所述，以财产清查为出发点，促使企业加强内部控制，有效地将企业各部门进行连接，使其形成合力，不断提升工作效率，从而保障企业经营目标的顺利实现。健全与完善一套现代化的企业内部控制制度，使企业在激烈的市场竞争环境中立于不败之地，从而不断增强国际竞争力。

参考文献：

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[5]路遥，陈志斌.内控规范制定机制研究[J].会计研究，2013（04）.

[6]李连华.内部控制学[M].厦门大学出版社，2015.

（作者单位：大连市金州区中等职业技术专业学校）endprint