新个税税收筹划问题研究

康权

【摘要】工资薪金是企业员工的主要收入来源，如何对工资奖金进行合理的筹划，对于减轻员工负担，变相提高员工福利越来越变得重要起来。从2011年9月1日起，个税起征点从原来的2000元提高到3500元，个人所得税法修改后，工薪收入者的纳税面经过调整，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，由目前的28%下降到约7.7%。因此本文将从新版个税的角度方面对如何进行工资薪金纳税筹划进行深入的分析。

【关键词】个人所得税；工资薪金；年终奖；税收筹划

一、个人所得税税收筹划的概念和迫切性

（一）个人所得税税收筹划的概念

个人所得税纳税筹划是指纳税人为达到节税目的而进行的科学的节税规划，即在税法规定的范围内，通过对个人的经营、投资、理财等活动事先进行合理筹划，以达到少缴个人所得税税款目的的一种合理合法的理财活动。个人所得税纳税筹划的主体是具有缴纳个人所得税义务的个人（自然人），客体是个人取得的各项应纳税所得。

（二）个人所得税税收筹划的迫切性

伴随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。同时，一些因偷逃个人所得税而引发的案件也备受人们的关注。

随着这类关注的加深，该为哪些收入缴纳个人所得税，该缴多少，以及如何保证在守法缴税的同时维护好纳税人的自身利益等一系列问题便浮出水面。从维护公民切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。尽管个人所得税的税前费用扣除金额将不断提高，但随着国家对个人所得税征管力度的加强，使得人们面临的个人所得税税赋压力将越来越重。于是，对于纳税人来说，个人所得税的策划也就显得更为迫切了。

二、工資薪金个税筹划的方案及案例分析

（一）工资、薪金所得的均衡分摊筹划方法

由于我国新版个人所得税对工资、薪金所得由原来的九级超额累进税率，变为七级超额累进税率，使得应纳税所得额越大，其适用的税率也越高。因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金类所得的筹划就显得特别重要了。

例如，刘某是的一名普通职工，实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加岗位工资和奖金的方式发放。在2011年纳税年度里，该纳税人的每月工资情况如下（按月份先后顺序排列）：3500，3500，3500，3700，4000，4900，3000，3200，8000，3500，5000，14000，则该纳税人全年的纳税情况为：1月应纳税额=3500-3500=0（元）。2月应纳税额也为0元。该纳税人全年应纳税额为=0+0+0+6+15+42+0+0+345+0+45+1620=2073（元）。根据该职工所发工资的历年数据，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人节税。

（二）年终奖金的均衡分摊筹划方法

根据国家税务总局的有关规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。应纳税额计算公式如下：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率- 速算扣除数。（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金- 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率- 速算扣除数。

对于年终奖的税收筹划，可以用均衡筹划方法，也就是把年终奖金平均的发到每个月当中去，还要在发放的时候考虑到税收的临界点的问题，如果忽视这一问题，那么有可能节税的目的没有达到，相反还多交了税，因此在今后的税收筹划中还要把金额，以及税负的临界点等问题考虑进去，这样才能做到事半功倍的效果。

三、其他方式的纳税筹划分析

（一）利用福利支出进行纳税筹划

在科学技术日新月异，人才跨国跨地区流动加剧等情况下，有些支出例如住房支出、交通费支出、培训支出等都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，个人用税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果由企业替员工个人支付，则个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，达到降低税负的目的。

（二）企业给职工提供培训机会

在现代社会，知识更新的速度越来越快，为了能获取与本行业相关的新知识，参加各种学习培训已经成为个人获取知识的重要途径。如果企业每年给予员工一定费用额度的培训机会，职工在考虑个人的报酬总额时，一般也会把这些考虑进去。这样职工也可以在一定程度上减少税收负担。

（三）提高公积金计提比例

根据个人所得税有关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。企业应尽可能地提高公积金的计提比例。

这样无形之中降低了职工个人的个税水平，增加了职工的薪酬和福利。

（四）利用税收优惠进行纳税筹划

为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，我国现行个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应纳税所得额30%以内的捐赠额，可以冲抵其应纳税所得额。利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划，是一种比较务实的做法。它一方面可以抵免一部分税款，另一方面可以使纳税人的捐赠行为长期化。捐赠支出的纳税筹划，关键在于如何所得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在可承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，充分利用、调整捐赠限额。

四、结论

由于现实生活中各纳税人的情况千差万别，这里不可能一一加以列举，上述的筹划方法和举例只是给大家提供一种思路。提醒企业薪酬管理人员和财务人员在发放工资薪金时，应认真选择发放方式，精确计算不同发放方式下对企业员工所承担税负的影响，从中挑选出最佳方案，从而达到合理合法地把各纳税人的税负降到最低的目的。

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