浅议我国电子商务对会计确认与计量的影响

兰徐

摘 要：随着互联网和电子信息科技的发展，社会经济逐渐呈现电子商务化，同时作为向社会各个领域提供企业财务信息的会计也根据社会经济电子商务化而产生巨大的变化。由于与传统的生产经营模式相比电子商务有着巨大的优势，因此电子商务在很短时间内便取代传统的商务模式在各个领域被广泛地应用，其中就包括会计领域。电子商务的出现打破了传统会计理论系统，使传统会计理论赖以发展的环境发生了变化，进而使会计信息在生成、确认、计量以及报告环节出现了一些新的问题及特点。

关键词：电子商务 会计确认 会计计量

中图分类号：F724.6 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）07（c）-009-02

1 电子商务环境下的会计确认

1.1 会计确认的影响

电子商务环境下企业交易商品和服务范围的扩大改变了企业经营活动过程的各个方面，这将影响了会计确认的范围和会计确认的基础。

1.1.1 对会计确认范围的影响

电子商务环境下经营活动包括有形商品的销售和无形商品（数字化商品、信息服务）的销售。其中有形商品等同于传统经营环境下的物资商品，而无形商品则是电子商务环境下新出现的一种特有的商品。例如数字化商品与传统的物资商品在生产成本、生产费用、生产过程等方面有明显不同。数字化商品在开发研究期间成本高，但是一旦开发成功，其后续的生产、传输、储存及销售等花费很少，其体现的是高固定成本和低变动成本的特征。相比而言，传统的物资商品正好相反，其开发研究成本较低，而后续的生产、传输、储存及销售成本较高，体现的是低固定成本和高变动成本的特征。因此，对于无形商品的会计确认不能一味的采用传统物资商品的会计确认方式。

1.1.2 对具体经济业务会计确认的影响

与传统商务环境下进行的销购业务相比，电子商务环境下销购业务最明显的差异是支付方式的不同。在传统商务环境下，购销商品支付方式一般是现金付款、银行存款付款等，而在电子商务环境下可以采用电子支付，特别是当存在第三方支付模式时会对会计确认产生影响。

其中，数字化商品是电子商务环境下新出现的一种特有的无形商品。数字化商品的销购业务一般采用电子支付方式，而且在数字化商品的销售业务中，通常还存在一种特殊的支付方式（即以网络虚拟货币支付）。这使得数字化商品销售与收入的时间上存在差异，同时对会计收入的确认产生一定影响。

1.2 会计确认存在的主要问题

1.2.1 难以确认会计核算的对象

在对企业的销售业务进行会计信息处理时，首先要考虑该销售业务收入是否符合会计收入核算条件。而会计核算的前提是會计主体、持续经营、会计分期、货币计量。但是电子商务销售业务的会计核算对象、时间、地点和其他因素很难确定，因此，企业在对销售业务进行会计信息处理时会面临一定的困难。例如，在网上购买虚拟物品，由于整个交易的虚拟化，核算对象和核算时间是难以确认的，从而该交易很难进行会计信息处理。

1.2.2 难以确认会计收入的时间

传统环境下销售收入确认时间都有明确的规定，一般都以企业与购货方签订的合同或协议的到期日为收入确认时间。如果没有签订合同或者协议的，则按照收到货款的日期为收入确认时间。但在电子商务环境下，大多企业是通过销售无形商品获得收入。例如数字化商品，由于大多数的数字化商品必须先让顾客先试用，然后顾客再决定是否购买，并且有的数字化商品购买后还应先付款再将其购买的商品进行升级，所以这些将导致会计收入发生的时间难以确定。

2 电子商务环境下的会计计量

2.1 会计计量的影响

2.1.1 对历史成本原则的影响

在历史成本原则下，无形资产往往被低估，例如企业开发的专有软件技术仅以其依法取得专利时发生的申请费及其他相关费用来作为成本确定，而将研究开发费用全部计入当期损益。以这种方法计量，会发现为企业带来较大收入的无形资产却仅仅占企业总资产的一小部分，很显然这种计量方法对会计信息的真实性准确性产生很大影响。历史成本计量属性是一种静态的计量属性，对于现如今企业要求的高效率低风险而言，企业不仅只需关注历史情况，更应关注未来企业发展中可能会出现的问题。与此相比，公允价值、现行价值和未来现金流量现值估算值等以市场价值为背景的价值计量属性，可以随着经济环境的变化及时反映出资产价值的变化和投资风险，并且可以根据这些变化作出相关性较高的决策。但是现行价值、公允价值、未来现金流量现值等又只是历史成本的镜像，如果没有历史成本作为基础，这些计量属性将无以参照。

2.1.2 对公允价值的影响

在传统经营环境下现行市价一般把商品的现实销售价格作为会计计量的公允价值，而在电子商务环境下，现行销售价格作为现行经济市场的主要表现形式，从网络交易平台获得更是轻而易举的。因此，在电子商务环境下以公允价值作为会计计量属性的可操作性也有了更好的保证。

2.2 会计计量存在的主要问题

2.2.1 难以保证无形资产成本的计量

一般企业在进行资产成本计量时都会选择采用历史成本计量作为计量属性，也就是采用资产的原始价值作为资产成本登记入账。然而与传统的有形资产不同，电子商务环境下无形资产如果希望该无形资产不被社会经济市场所淘汰就要紧跟市场消费需求不断地更新和改进无形资产，而在无形资产的更新和改进中会使该无形资产产生一定的附加值，从而无形资产的价值会发生变化。然而采用历史成本计量作为无形资产计量属性则会忽略无形商品，后续因为更新和改进所产生的附加值，无形商品计量的准确性难以保证。

2.2.2 难以保证销售收入的计量

传统的销售收入金额是按照企业与购货方签订的合同或协议上的规定金额来计量的，如果没有签订合同或协议的销售业务，则以购销双方协商得出的价格为销售收入价格计量。而在电子商务环境下，一般企业在销售商品时通常没有签订合同或者协议，而是直接通过网络的形式来进行交易，并且网上交易的价格是随时可以被双方修改的，从而不能保证销售收入计量的真实性和合法性。有时候甚至会出现收不到或者收不足货款的现象。因此，有的企业就利用销售收入计量没有明确规定而逃避国家税收。

3 建议

3.1 对会计确认的几点建议

3.1.1 明确电子商务销售行为及核算人

企业必须首先确定哪些销售行为是符合相关准则规定的销售收入前提条件，从而属于会计核算的收入；其次还要确定会计核算员，才能对电子商务的经济活动进行会计核算处理。但是电子商务交易大多是网上直接进行，我们很难确定谁是核算人。所以我们应该根据国际经验制定相关准则：第一，如果电子商务企业或当事人是在互联网上设立或租赁网站的，应根据经营项目分别规定该交易活动的核算人；第二，如果是外企在我国设立或租赁网站的，则外企视为销售，外企负责人视为法定的核算人；第三，如果网站提供商在为销售商提供服务平台的同时又为销售商提供与销售有关的各种活动，则网站提供商視为销售，对其所售网站的收入进行会计核算，计入销售收入；第四，如果是直接在网上传送信息，例如“网上数据下载”，因为收取信息费可以认定为特许权转让，视为销售，提供信息方视为核算人。

3.1.2 明确电子商务销售收入的核算时间

由于电子商务销售行为大多是网上进行，且大多销售行为收入和发出货物时间不确定，在确定完销售行为和核算对象后，应该进一步确定其核算时间从而进行会计核算处理。但是电子商务销售方式大多都是在互联网上进行的，如“网上购物”“网上下载”等。对于“网上购物”我们也可以看作是“商品销售”行为，“网上购物”一般会签订“电子协议”或者是“电子合同”。例如淘宝上的“订单”，我们可以把“电子协议”“电子合同”视为传统会计工作中的“书面合同”。销售方就可以凭借“电子协议”“电子合同”和仓库部门的“发货单”作“收入”账务处理。对于“网上下载”可以视为直接销售行为，只要购买方下载完成后销售方就可以确认为“收入”。

3.1.3 电子商务凭证的安全确认

因为电子商务会计中电子凭证取代传统会计的纸质凭证，所以签名也由电子签名取代传统的相关人员手工签名。如果电子签名是由计算机输入软件中普通的汉字填写，就容易出现伪造的现象。针对这种现象，有关人员如经办人、批准人、签约人、审核人等在电子签字时应采用加密码签字。这样就可以避免伪造和舞弊凭证的现象发生。

3.2 对会计计量的几点建议

3.2.1 无形商品初期计量采用历史成本计量属性

采用历史成本计量既按照财产物资的实际成本计量有利于会计工作的进行，也为会计信息处理提供了凭据，并且为财产物资保管责任的实施提供了有利环境，同时还具有客观性和可验证性。如果无形商品开发失败，则在研究结束时确认为当期费用。

企业无论是为了将商品使用从中提高企业的经营效率还是为了第二次销售才购入的无形商品，均可按照购入的价格进行计量。

即：购入的无形商品的原始价值=购入时支付给卖方的金额

企业研究开发无形商品的商品化和未来收益与有形商品的生产要求一致，因此，该无形商品的原始价值应该是在整个研究开发阶段发生的全部费用。

即：自行开发无形商品的原始价值=研究开发阶段发生的全部费用。

3.2.2 无形商品后期计量根据具体情况采用不同计量属性

企业如果希望无形商品不被淘汰就要紧跟消费市场的需求，不断的更新和完善，而每次的更新都为无形商品增加了一定的附加值，因此从相关性考虑应选择重置成本计量。同时对于那些没有市场价值可以衡量的无形商品最为理想的计量属性是未来现金流量的现值。因此，无形商品后期计量应根据具体情况采用不同计量属性。

3.2.3 建立健全的电子商务会计核算制度

由于目前我国没有相对完善电子商务核算制度，相关准则没有明确规定在电子商务环境下销售收入的计量方式，造成许多企业网上购物、网上下载、网上成交的销售收入未进行会计核算，从而逃避了国家的税收。针对这种情况，国家有关部门应对电子单据、电子账单、银行电子结算单、原始电子数据凭证等制定统一的查询办法，同时对于企业发生的销售收入均应按照交易完成后的电子账单上交易金额计量。

4 结语

第一，随着电子信息技术的迅速发展，会计理论在电子商务环境下相比于传统经济环境下发生了本质性的改变。传统的会计理论已经不能满足电子信息时代企业对经济活动进行会计核算处理的需求，电子商务环境对传统的会计理论产生了一定的冲击，从而在电子商务环境下会计信息在确认和计量环节出现了一些新的问题及新特点。在本文中，针对电子商务下会计信息确认与计量的出现的一些问题进行探讨和研究。

第二，由于电子商务的发展使得巨大的变化发生在传统会计赖以生存的经济科技环境中，同时也对会计确认与计量所依据的基本原则产生相应的影响，本文主要提出了电子商务环境下历史成本原则和权责发生制原则的影响。

第三，分析我国电子商务会计确认与计量存在的问题并提出解决措施。

参考文献

[1] 刘丹.电子商务环境下的会计确认研究[D].东北财经大学， 2011.

[2] 王栋.互联网企业会计确认与计量研究[D].上海交通大学， 2011.

[3] 李娜.电子商务时代动态财务管理模式研究[D].武汉理工大学，2012.