新准则下公允价值会计问题及相关审计完善对策

徐林崇

摘 要：市场经济不断发展，顺应时代而生的是公允价值的深入研究与日益完善的经济体制发展两者之间的良性循环。公允价值会计得到了广泛的应用，同时在实际运用中也出现了许多的问题限制了公允价值会计的发展。本文对新准则下公允价值会计问题进行分析讨论，并针对实际应用问题提出了对公允价值的审计完善对策。

关键词：新公允价值准则；公允价值会计；会计计量

一、公允价值会计

（一）公允价值的定义

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（即脱手价格）。公允价值准则的实施，一方面体现了国内公允价值准则和国际公允价值准则的趋同更近了一步，为企业的发展提供了更好的机遇；另一方面，其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击，公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中，有近5%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用，无疑成为了会计准则实施中的焦点之一。

（二）公允价值会计的发展历程

公允价值最早起始于法律，指的是受到公众认可的程度，会计领域一直采用的是历史成本的计量模式，但是随着经济的发展，资产与复杂的真实价值也随之改变，经济市场急需一种能反映公司真实价值的新的计量模式，由此产生了公允价值的概念。我国最早引入公允价值概念是在1998年，但是由于当时市场并不成熟，人们对公允价值并没有给予充足的关注度，导致很多财政人员利用公允价值概念粉饰财务报表，虚构企业利润。为了避免这种问题的出现，我国财政部门在2001年开始修改会计准则，对公允价值的应用领域与适用范围进行了限制。2006年我国以公允价值运用的情况为基础，进一步优化了会计准则，将公允价值重新引入到企业会计准则中，使其在金融工具、投资等方面得到更为明确的运用，由此，公允价值在我国的经济领域应用进入到了一个新的阶段。2008年后开始出现对市值定价准则的新规定，其中指出在对那些资产流动性较低的物品进行定价时，可以在原本价值的基础上稍作提升，这样可以有效保证资产价值的升值。2009年对公允价值的内容进行了丰富，其中主要是对在市场经济发展不好的背景下如何加强公允价值的灵活度进行了说明。2014年1月26日财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》，并于2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新准则的制定解决了原来存在的诸多问题，更清晰的达到了其计量或披露的目标，更加准确有效的运用公允价值计量，其对公允价值计量制定了相关的会计处理规定，提供了更为详尽的指引。

二、 公允价值会计在实际运用中存在的主要问题

（一） 公允价值应用的法律法规不完善，市场交易不够规范

虽然我国2014版会计准则对公允价值的规定做出了进一步的完善，但是相关法律法规，例如经济法、公司法、税法、刑法等相关法律还缺乏对于公允价值计量依据的法律规定，即目前公允价值应用的规定只是在会计技术层面上做出了规定，却在法律上没有做出对于公允价值会计应用方面的细致明晰的法律规定和违法责任，这导致违背公允价值会计计量规定的处罚太轻，违法成本太低，不利于我国公允价值会计计量的规范完善。

另外目前我国市场经济建设还不够完善，突出的问题在于会计信息披露还不够透明，市场交易不公允、不公平和失序的现象时有发生，这些都是不利于公允价值计量的，其原因在于外部监管还不够完善，力度还不够大，导致我国企业信息披露不够透明完备，市场经济不够规范完善。

（二）注册会计师对公允价值的审计决策存在较大风险

我国相比较一些较为发达的欧洲国家在会计师事务所的发展上起步比较晚，在我国的公允价值审计中，一方面是与会计师事务所有关的估值方面的不确定性，另一方面是某些被委托的会计师事务所与被审计单位联系过密。在以公允价值模型应用过程中，有已经存在的实际输入变量，还存在着未知的决定变量，在这种大环境下，会计师的估计与决策千差万别，这无形当中为有偏颇的决策提供了生长的温床。目前会计师事务所应用到的审计技术中的专业技术手段，以及我国大多数企业内部控制制度当前还很薄弱，这些问题限制会计师无法全部发现所有的重大错报，再遇见某些公司蓄意的弄虚作假问题无法避免，加之涉及的公允价值方面的法制惩罚力度建设还不够全面，然而直到当前会计师事务所和注册会计师所面临的有关公允价值方面决策风险还是一种客观存在，这极大的阻碍了公允价值的客观性与公正性。相比较一些发达的西方国家，我国对这些问题没有更谨慎与严厉的监管处罚行为，导致企业为所欲为，运用某些过激的行为甚至购买注册会计师审计决策以达到不为人知的目的，从而严重威胁了公允价值的蓬勃发展。

（三）公允价值的确定不够精确

无论经济怎么飞速发展，公允价值的确定都存在着一定的主观性，加之目前我国的经济市场的发展还够不上完善，制度也相对来说比较欠缺；更有甚者，要是缺乏收到资产和转移负债的估值，再遇见市场信息相对不充足的情况下，允价值的确定基础更难以确定地捕捉到；更进一步说，如果没有精确的市场价格作为参照标准，则只可根据估值模型等估值技术来确定以及评估。可见市场环境对公允价值的确定准确性存在影响，相继一些公司直到目前还只能粗略的确定公允价值，我国的企业只能粗略的应用相同或者相似的市场价格作为参照，在确定出精确的公允价值方面还显逊色。

（四）会计从业人员专业胜任能力不足

据统计我国目前拥有1100万上下的人员考取到了会计从业资格证，但是经受过精良教育进过高等学府专业学习过会计的人员还在少数，这样拥有不算太高素质的会计人员无疑影响到了会计准则中公允价值会计的实施。单单就公允价值的问题来研究，这就需要拥有精准的知识体系和专业的职业判断的资历以及从业经验来掌舵，才可以在企业合并的问题、投资性房地产问题、无形资产减值问题等方面得到解决。总结来说，公允价值在会计应用上存在着太大的主观性，这个度并不是很好掌控的，这也引起了许多从业人员打着公允价值的确定的名头来操作利润，至此会计从业人员是否遵守职业操守在其心理上展开了一场道德的博弈。

三、改善公允价值会计问题的措施

（一）建立有序公平市场竞争、完善相关法律法规

首先要做的是全力发展与建设良好的市场环境，公平公允的有序的市场交易环境是审计人员审计被审计单位相关的资产负债以及所有者权益公允价值的有力保障。为了降低审计风险的发生，也为了达到避免公允价值审计的风险，从而建立起公平、透明、公允有序的市场竞争显得尤为重要，加之良好的市场监管，为引导公允价值审计迈向良好发展的大环境奠定基础。

其次是弥补公允价值相关法律规定的不足，明晰化、详细化公允价值会计在相关法律法规中的规定，再加上对专业公允价值会计人员与审计人员的使命感和责任感的提升，制度离开了管理相对人则导致实施失败，而人离开了制度会毫无规则的约束，从而导致无所畏惧什么都敢做为，但二者的强有利结合，使审计准则的作用发挥至最大，从而促进公允价值会计的良好发展。审计人员是被审计单位公允价值会计计量是否真实公允的照明灯，而审计人员针对公允价值会计问题做出的审计决策引发出的审计风险依赖于法律法规的完备和道德的规范。让专业审计人员深刻了解审计结果的合法规范性对我国经济发展具有深渊的影响，这样可以致使导致审计风险发生的诱因扼杀在萌芽，同时也可以提升公允价值工作原则和工作道德。

（二）坚持改善我国会计师事务所的监管力度建设

会计师事务所的监管集中体现了我国对公允价值监管的软实力，使监管力度与法律体系结合是可以尝试的改善办法，这样即决定了什么可为、什么不可为，而且作为了不公正的决策将跟从一个怎样程度的惩罚力度进行制裁。建立健全优质的监督建设，这样可以杜绝注册会计师名义上保持对准则的严格遵守。坚持建立健全我国会计师事务所的监管力度体制给予了有关公允价值的全面发展，使其注入更顽强的生命力与更强大的凝聚力，另一方面也可以加大会计师的职业自律管理力度，使得以公允价值为基础的会计信息质量硬实力得到提高。这有效杜绝公允价值在会计师决策中监管不严格等问题。重中之重是全面落实会计师事务所有关公允价值的审计监督体制改革，这对于洗涤会计工作者的工作环境得到了更全面的净化，更准确的说建立起乃至树立更严厉的注册会计师惩戒制度，这关系到公允价值运用的更多方面的全面发展，诸如非货币资产交易中的公允价值评估准确性的精准化的发展，与有关方面的业务咨询水平的优良化的发展、以及衍生金融工具与金融工具对公允价值会计的运用性的发展等等。切实把我国会计师事务所监管体制搞好，朝向国际公允价值标准趋同的目标不断前进。

（三）改善公允价值应用市场环境

由于客观条件的限制，我国将长期实行以历史计量为主，多种计量方式并存的计量模式。由于公允价值计量相对历史成本计量来说较具有相关性，我国应尽可能谨慎地运用公允价值计量。公允价值计量是在一个健康、竞争、有序的活跃市场环境下进行的，其获得的金额价值必须公允，这就需要一个活跃的市场环境。我国可以逐步建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系，使企业处于信息对称的市场环境之下，方便评估人员参照数据，做出可靠的计量。在建立价格数据网络的同时，还可以努力发展生产资料市场和二手交易市场，加强监控工作，保证公允价值获取途径的通畅，减少多环节流通，鼓励批发市场和中介机构发展，增强交易信息的公允。

（四）提高运用公允价值人员的专业胜任能力

公允价值的第一位运用主体就是财务人员以及会计人员，对于高素质的财务人员合理的应用公允价值，熟练地运用公允价值的专业判断，经过这个程序的运作，精准的职业的判断就要应用其中，这就对我们财务会计人员做出了更高的标准规范，坚持不懈的把自己所学的知识实时更新，做到孜孜不倦，辅以精准的评估方法经验。比较频繁的运用公允价值评估方法对会计人员提供了更高的知识平台以及更高级的知识体系的建立。而且我国的企业也要不惜代价，为我国培养多种复合型知识人才，从而可以更加快速的推进国家与世界经济秩序的更完美接轨。

四、结语

新公允价值的运用顺应了当今时代的经济，这直接影响着我国经济发展中相关法制的完美实施，政府与企业的相关会计机构需要提高对公允价值进行重新审定，达到提高会计信息的质量，在这个不断规范改进的过程中必然会存在一些问题，道路必定会曲折，特别是在公允价值运用愈加广泛的今天，公允价值会计问题更是对会计信息的准确性造成了很大的影响。在公允价值会计推行运用的过程中，需要营造公允价值可靠性的执行环境，建立健全和谐稳定的市场环境与优质高级财会人员队伍建设，针对公允价值会计存在的问题进行改善，促进社会主义经济的可持续性发展。

（作者单位：山东科技大学）

参考文献：

[1] 尤春涛.公允价值会计应用存在的问题及对策.[J]现代经济信息. 2015（19）

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[3] 王思宇 权烨 我国公允价值准则运用的会计问题探讨 2015（1）

[4] 罗茜 陈鑫 新会计准则公允价值探讨 2015（10）27