中小企业内部控制机制构建的研究

张洁

摘 要 中小企业在国民经济发展中颇为重要，其中内部控制对中小企业的发展有重要意义，但一系列的问题与不足仍在现行中小企业内部控制机制中出现。以中小企业内部控制为主题，首先进行了中小企业和内部控制制度的相关概念进行界定，接着从理论层面上，分析了内部控制制度的起源和发展，得出内部控制对企业发展的重要性。

关键词 中小企业；控制活动；内部环境；内部监督

一、中小企业的界定

由于经济发展情况、社会性质、区域、行业不同从而导致中小企业的界定标准也千差万别，但大致上可以分为定性和定量两种界定方式，量的指标显而易见而且取数也比较方便，因此大多数企业都愿意以量的标准来划分。中国中小企业的划分标准自1949年以来做过多次调整，最新的是经过四部研究规定的划型标准 ，主要是以从业人数和营业收入这两个因素为指标来划分的。如工业，拥有1000人以下的从业人员或40000万元以下的营业收入的为中小微型企业；软件和信息技术服务业，拥有300人以下的从业人员或10000万元以下的营业收入的为中小微型企业。

二、内部控制理论基础

内部控制这一概念从提出到现今几十年来，研究者们通过总结和更新在不断地拓展和完善内部控制理论，赋予其更深层次更广泛的含义。其中，美国COSO委员会在整体框架中对内部控制的定义是最权威的，其指出：“内部控制是由公司的董事会、管理层及其他人士为实现企业战略目标而制定并实施的合理程序”。随着社会经济建设不断深入内部控制整合框架也做了修订，2013年5月14日，2013内部控制整合框架正式发布。2013内部控制框架与原内部控制框架存在很多相似之处，较重要的变化是将内部控制的财务报告目标扩展为报告目标并在五要素的基础上提炼了17项原则。

从国内外文献来看，内部控制的理论研究涉及到众多学科领域，而相关的理论也有很多如委托代理理论、利益相关者理论、权变理论等。

1.委托代理理论

美国著名的经济学家A.Berl和G.Means在19世纪30年代，通过研究发现很多企业的所有者同时也承担经营者的职责，但这样一种关系会产生很多的问题，于是乎 “委托代理理论”就出现了。经济学契约理论的一个重要的分支就是委托代理理论，它的出现解决了公司内部环境中各层面委托代理双边的矛盾[1]。

委托代理理论出现的前提条件是生产规模的社会化、资本的高度集中化和经营职能的高度专业化，该理论形成的内在原因是企业不断扩大自身的生产规模、公司的投资主体也越来越丰富以及经营权与财产所有权必须相互分离[2]。在企业股东负责筹集资金、拥有对剩余资产的所有权，然后委托经营者经营公司，将公司的业务决策权转交给经营者，实现两权分离[3]。

其次，委托人与代理人通过契约理论，两权分离的矛盾得以解决，但由于两者的效用函数不同，同时也会产生新的利益冲突。因此，这就要求委托人建立一种制衡机制，该机制能保证在满足代理人的需求的同时也会对其行为进行限制。譬如将代理人薪资与公司业绩相挂钩、对代理人授予股票期权等激励制度，同时对代理人进行业绩评价制度等[4]。

2.利益相关者理论

利益相关者理论始于20世纪70年代，在 Freeman、Blai等为代表的一批管理学家的探讨研究下逐步完善起来并运用到实际中。

至今为止，利益相关者理论发展大致上分为以下三个过程。首先，企業依存观点；其次，战略管理观点；最后，动态发展观点[5]。利益相关者理论是指企业经营者在经营管理时，对所有利益相关者的利益要求要全方面的考虑 [6]，从他们的角度来看企业的内部控制，在保证全部利益相关者合作共赢的前提下，分析每个人应当承担的责任以及该履行的义务，确保企业经营活动能按秩序进行，管理层期望的目标能顺利达到[7]。

3.权变理论

权变理论最初是于20世纪60年代提出的。Jau R. Lawrence 和 Jay W.Lorsch认为在不同的市场、经济、政治等环境下对组织有着不同的要求，尤其是那些市场不确定和技术变化极快的环境[8}。Stinger和Carey认为组织的内部环境是改变各项内部控制要素重要性的关键因素[9]。

三、中小企业内部控制机制构建必要性

第一，中小企业长远发展的必然。健全的内控制度可以避免中小企业会计信息失真、产生误差，还可以提高会计信息报告的质量，对企业公信力的提升以及企业形象的维护有着现实意义。此外，有效的内控可以使资产的完整性和安全性得到保障，提高生产经营的效率和效果，增强企业的盈利能力，帮助企业实现利益最大化[10]。

第二，保证国民经济安全平稳运行的必要手段。通过有效的内控，中小企业可以树立一个经营标杆，在这个标杆指导下企业的生产经营活动能在国家相关法律政策的规定下进行，确保中小企业能在遵纪符合社会主旋律的基础上完善和发展自身的目标[11]。

第三，预防舞弊及其他不正当行为的需要。到目前为止，中小企业经营中某些不好的行为屡见不鲜，如无章可循、有章不循、弄虚作假、贪污和以各种手段侵吞资产等，其主要原因就是没有建立强而有力的内部控制机制，因此，加强内部控制可以很好的预防上述不正当行为的产生[12]。

参考文献：

[1]岳世忠，蔡立民.基于委托代理理论视角下的公司治理与内部控制研究[J].开发研究，2014，（6）：80-83.

[2]娄慧慧.基于委托代理理论的内部控制探讨[J].会计师，2011，04）： 75-76.

[3]李文昌，王晨.公司治理与内部控制有效性的关系研究[J].财会研究，2014，（12）：61-65.

[4]谭晖.代理理论在中国国企中的管理会计应用[J].商，2013，（6）：68.

[5]刘洋.利益相关者理论下内部控制体系研究[J].财会通讯，2010，（5）： 102-103.

[6]Freeman.Strategic management：A stakeholder approach[M].Boston：Pitman Publihing，1984.1-30.

[7]冯芙蓉，马锦.从利益相关者理论看企业内部控制体制的构建[J].商场现代化，2010，（6）：23-25.

[8]Paul.R.，Jay.W.Differentiation and Integration in Complex Organizations[J].Administrative Science Quarterly，1967， （6）：1-47.

[9]Stinger. D.， Carey. p. Internal Redesign ：An Exploratory Study of Australian Organizations[J]. Accounting Accountability & Performance，2002， 8：61-86.

[10]王浩.浅析中小企业建立内控制度的必要性[J].中国农业会计， 2012，（5）：52-54.

[11]廖翔.中小企业内控制度的建立与完善[D].福州：福州师范大学，2014.

[12]党海燕.中小企业建筑公司内部控制体检构架[D].北京：华北电力大学，2013.