上市公司或有事项的会计信息披露研究

查娜

摘 要 或有事项是上市公司经营活动中难以确定的事项，其确认、计量和披露对上市公司的经营很关键。而且现在的经济环境中，或有事项业务的发生越来越不简单，很多企业都会有或有事项业务的发生。本文首先对或有事项会计信息披露的内涵进行分析，找出或有事项披露中存在的问题及原因并提出完善信息披露的建议。

关键词 或有事项；会计信息披露；会计信息质量

一、或有事项的会计信息披露

（一）或有事项披露的形式

上市公司大部分是通过财务报告让公众了解到公司财务方面的情况，由于或有事项在很多方面都具有较大的不确定性，使得或有事项在年报中的信息披露形式有表外披露和表内确认这两种。为了完整的把会计信息公布于众，应采用表内和表外项目同时使用的方式。对于符合或有事项确认条件的项目，应该在财务报表中反映；不满足的，则在财务报表外的附注中反映，以保证信息使用者获取充分的资料，做出正确的决策。

二、或有事项存在的问题及原因

（一）或有事项披露信息质量不高

因为或有事项种类众多且是不确定的，如债务担保、亏损合同以及重组义务等，其中未决诉讼和债务担保所占的比例较大，而大部分的上市公司仅披露原因，对于这两项或有事项所带来的财务影响则披露较少；还有企业为了追求利益，在进行会计处理时，利用会计核算的弹性来调节利润，甚至违规操作。

其次就是预计负债普遍没有在年报中反映的问题，对预计负债违规处理通常有两种情况，其一是忽略或有事项对企业造成的负面影响，仅仅计提少量的预计负债，减少披露，以达到融资、避免退市等目的。其二是人为地多提预计负债，通过减少当期的账面利润，来达到避税的目的。

（二）或有事项披露位置分散

或有事项披露的位置不正确，比较分散，按照或有事项准则，上市公司应该在财务报表附注中披露所有的或有事项，以确保会计信息的充分性和完整性。即使大部分的企业都会在财务报告中对它进行披露，但由于其位置过于分散，会减轻集中披露带来的消极作用，以此来掩盖公司真正的资产负债状况，从而对信息使用者带来了一些麻烦。此外，还有一些企业会采取对过去已发生却不会产生较大作用的或有事项，进行细致的反映。而对现在已经发生了，影响不是很肯定的或有事项只是进行略微的描述。

（三）审计和惩罚力度不够

一方面上市公司仅仅把审计当做满足最低法律要求的手段，寻找的会计师事务所也是能够给出无保留意见且价格最低的，甚至很有可能会冒险寻找能容忍企业犯错误的会计师事务所。另一方面，会计师事务所为了招揽到生意，会把审计程序降低到符合法律的最少限度，这将使会计事务所作为第三方审计缺乏它应该具备的独立。

上市公司不合理的披露所产生的成本低，代价较小，也成为其在信息披露时屡次出现问题的主要成因。由于政府及事务所的审计及监督没有很好的发挥其作用，使得违规披露不易被揭露，就算被揭露，企业所受到的惩罚也较小，因此大多企业会抱着侥幸心理铤而走险。

三、完善或有事项会计信息披露的建议

（一）引导上市公司规范披露或有事项

规范的反映或有事项，需要上市公司提高财务人员的能力和知识水平，财务人员也应该自觉遵守相关的制度规范，合理的进行账务处理。为保证会计信息的真实性和公允性，也应加强会计人员关于品德方面的教育，对或有事项的处理，应从客观的角度出发，力求实事求是。

（二）完善上市公司治理结构

财务人员对或有事项的判断与估计不仅仅受到自身能力与知识水平的限制，还会因为公司管理层的影响而作出不同的会计处理。因为财务人员在处理经济业务时是要通过管理层的授权，如果企业管理层之间没有相互约束，很有可能导致企业通过或有事项的披露而达到操作利润的目的，使得会计信息质量不高，因此完善上市公司的治理结构是十分重要的。这样股东会、监事会、董事会和经理层之间可以相互约束，彼此监督，更加協调的展开工作。

（三）完善或有事项确认准则

或有事项准则中应当清晰的指出企业该披露的或有负债和预计负债种类有什么要求，以及对各个类别的具体含义给出解释，使得企业在财务报表该披露的地方可以按照各类别进行反映。而且众多相关准则之间应加强衔接性，以确保准则体系前后的协调一致。应对或有事项关于确认方面的准则进行更加详细的规定，从而降低企业在进行业务处理时随着自己意思来的可能。

（四）加大惩罚力度

应加强对违规披露的惩戒力度，建立完善和高效的违规责任追究制度。有一些上市公司如*ST新亿一般，对或有事项信息的披露不正确已是熟门熟路，或有事项不集中披露，仍是普遍存在的问题。其次就是必须严格执法，所有法律的有效实施是离不开严格执法的。对于违规披露的企业，应严格追究其管理层的责任，并公开其处罚结果，从而使得企业进一步完善或有事项的信息披露。最后应该极大的鼓励广大的投资者进行监督，以及对那些严重违规披露的公司举报，以此更好的保护投资者的利益。

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