提高企业合并报表质量探析

赵成

摘要：高质量的合并报表准确反映了企业集团公司的财务状况、经营成果和现金流量，但随经济不断发展，企业规模扩大，越来越多的企业存在多种业务经营，这对财务报表的合并提出了更高的要求，本文对提高合并报表中存在的主要问题及解决途径进行简要阐述。

关键词：企业集团 合并财务报表 编制质量

随着经济不断发展，企业的经营规模日益扩大，而且许多企业跨行业、跨区域集团化经营，合并报表编制工作的难度越来越大，编制报表的过程越发复杂。高质量的合并财务报表能给企业管理者、投资人、债权人、政府部门等报表使用人提供准确的企业集团公司财务状况、经营成果和现金流量，相反则可能给报表使用人带来误判，甚至给企业带来不必要的损失，因此编制一份高质量的财务合并报表对企业集团公司是非常重要的。

一、编制合并报表存在的问题

在规模大、子公司多的集团企业中合并报表存在的主要问题表现为合并报表范围不准确、关联交易抵销不充分、公允价值对合并报表、企业会计政策影响等。

（一）合并财务报表范围问题

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二章中明确规定的财务报表的合并范围，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，但由于集团企业规模大、子公司地域分布广、投资主体多，投资关系链长，子公司跨行业、跨部门、跨地区，甚至跨国界都普遍存在，而且还存在收购股权的并购，形成母子公司或子公司交叉持股的投资模式，同时有的子公司本身也是集团公司，在这样复杂的控股关系下，在合并报表时很容易发生合并范围遗漏或虚增。

（二）关联交易抵销不充分

企业集团复杂的控股关系，而且子公司必须独立核算，编制单体报表，集团总部编制合并报表，有的子公司本身也是集团公司，也要编制合并报表，这样层层汇总合并抵销并表，集团最后并表时，只能以下级单位，上报的关联交易数据为依据，编制合并工作底稿，确定合并抵销金额，抵销是否充分，通常是财务人员的专业能力、职业判断及对准则的理解，难以做到完全准确并符合准则的规定合并抵销，造成合并抵销数据不准确。

（三）公允价值对报表的影响

非同一控制下的企业合并，采用公允价值计量，而会计准则要求用公允价值来计量企业的财务状况、经营成果和现金流量，由此产生资产和成本的流动存在一定的差额，营业账面数据与公允价值是不同的，计算时通常会有一定的损耗，不仅增加操作上的难度，还会在很大程度上降低成本核算的准确度。

（四）企业会计政策的影响

在实际工作中，有的集团企业下属企业众多，子公司涉及行业也多，子公司会根据自身所处的行业特点，在未上报集团公司的情况下调整部分会计政策，造成在合并报表时，集团本部未知有子公司调整会计政策，未能准确进地抵销合并，造成合并报表不准确；有的集团企业规定不论任何情况子公司必须采取与母公司一致性，若有差异，不论子公司从事何种行业，子公司必须进行相应的调整，以符合母公司的会计政策，这样很也容易带来合并的财务报表出现不准确的会计信息。

（五）会计人员的业务素质

会计人员的专业能力，对准则的理解，对企业情况的了解，对合并报表的也会产生很在的影响。

二、解决合并财务报表问题的措施

（一）建立建全企业的内控管理制度

企业集团的控股关系复杂，如没有完善的内控制度不仅会给企业带来风险，同时也容易在合并报表时发生合并范围遗漏或虚增。有效内控管理涵盖了企业的各项活动，不仅对风险的控制，还包括对财务报告及投资的管理，并且明确企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，而且有效的内控管理涵盖了企业的各项活动，能为报表合并提供准确的合并范围，因此建立建全企业有效内控管理制度是提高合并财务报表质量的基础。

（二）采用信息化管理，以统一财务核算软件为基础，建立统一会计标准化体系

大部分集团企业的财务软件是统一的，但财务处理对会计人员的对业务理解依赖很大，会计人员对相同的业务理解不同导致会计处理存在差异。要想将业务生成正确的财务信息，且相同的业务财务处理方法一高致，就必须从规范会计核算人员的基础财务信息的录入，建立统一的会计标准化体系，规范全集团的会计科目、核算主体、客户及供应商信息、统一辅助核算标准、并在统一科目中设置关联交易明细科目，统一关联交易辅助核算，将关联交易单位与外部客商分开，统一合并报表中的报表钩稽关系、统一关联业务流程，尽可能将会计人员理解差异降至最低。通过建立统一的会计标准化体系使关联交易在会计核算中单独体现，并在各级报表中增加关联交易的子项目，将合并报表时判断关联交易，变为在财务信息录入时就完成，下属公司在出报表时不仅可与业务部门核对关联交易，集团公司本部在合并报表时，可以对子公司的合并报表可以复核，还可以复核各公司报表中的关联交易，将合并抵销对合并报表的准确性的影响降到最低。

（三）建立建全公允价值系统

公司各级要建立公允价值备查簿，母子公司均要及时明确的进行备查簿的登记，登记子公司的资产负债相关的公允价值，对于企业的公允价值一定要了解它的确定方式，明确公允价值的确立方法，通过与相关企业的对比，充分考虑到公允价值的运用，建立适合本企业的公允价值体系，引导和规范会计核算及合并报表，在合并报表时母子公司要核对公允价值报表，核对一致后，进行财务报表的合并，消除公允价值对合并报表的影响。

（四）制定统一合理的会计政策

统一的会计政策是保证企业会计信息真实可靠，是编制便于比较分析合并财务报表的基本前提。企业集团企业必须要制定统一的会计政策，但集团企业涉及行业多，行业之间会有差异，这时在制定会计政策时首先要保证会计信息的可靠性，再考虑会计信息的可比性，对从事特殊行业企业，会计政策首先要考虑其可比性，在编制合并报表时可以单独批露，同时通过严格要求和惩处机制，杜绝不按公司统一会计政策执行或擅自改变所在公司会计政策的行为，在日常工作中，也要采纳子公司对会计政策的合理建议，才能不斷完善统一的会计政策，确保合并财务报表的准确性。

（五）加强财务人员的培训及管理，提高财务人员的总体业务能力

定期组织对进行会计人员合并报表相关培训，同时也要参加集团企业各种业务培训，提升会计人员对企业各种业务的了解，提高会计人员的专业素养及业务能力，也可以引进相关的专业人才，建立高素质的会计工作团队，整体提升财务部门有素质，同时建立考评制度，确保培训工作的成效，提高合并财务报表的准确性。

随着我国经济的发展，集团企业会越来越多，规模也会越来越大，随规模的不断扩大，企业的涉及业务也会越来越广，跨行业、跨部门、跨地区也会成为集团企业的常态，合并财务报表也将显得更加重要，企业要通过制度的建设，统一会计政策核算标准等，提高企业合并报表质量，提供准确真实的合并财务报表，为企业管理者决策提供财务依据，同时使其他的报表使用人对企业运营状况做出正确有判断，以使企业能够健康有序的发展。

参考文献：

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