审计风险的形成与控制

◇耿超丽

审计风险的形成与控制

◇耿超丽

当下，审计服务在市场经济中发挥着越来越重要的作用，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大，这就导致审计风险在审计工作中无处不在。本文从审计风险模型入手，深入分析了审计风险的特征和形成原因后，从四个方面对审计风险的控制措施作了详细的介绍，提出了控制审计风险的有效措施。

风险模型；独立性；风险意识

对于审计风险的研究，不仅对整个审计行业的发展具有重大意义，对于整个市场经济来说也具有深远意义。一方面，正确认识审计风险有助于注册会计师更加客观、公正、独立地执业，提供更加优质的审计服务，也有利于注册会计师提高自身的风险意识，更好地维护自身正当权益；另一方面，有利于市场信息更加透明公开，经营人员能够安全地操作运营，降低经营失败的可能性，也有助于为审计结果的使用者提供更加真实的审计信息，以帮助使用者做出更加正确的经营决策。

一、审计风险的概述

（一）审计风险的含义

目前，对于审计风险的定义国内外还没有形成统一意见，《美国审计准则说明》第47号规定：“审计风险是指审计人员在遇到重要财务报表报告有错误时，没有提出适当修正意见的风险。”我国规定“审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，但注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”

虽然各国对于审计风险的定义不太一样，但具体来说主要有两种说法。一种是指被审计单位的财务报表没有公允地反映被审计单位的重大交易事项，但是审计人员却出于各种原因而发表被审计单位财务报表公允反映的审计意见。另外一种说法是被审计单位的财务报表已经公允地反映了被审计单位的各大交易事项的真实情况，但是审计人员却认为被审计单位财务报表没有公允反映，从而发表了不恰当的审计意见，由此给第三方和被审计单位造成损失的可能性。

（二）审计风险的特征

审计风险自身存在以下四个方面的特征：

1.客观性。由于全面审计需耗费大量的人力物力和财力，这对于审计机构和被审计单位来说都是难以接受的，所以现代审计工作中经常采用审计抽样的方法。采用这种方法，即使是对样本进行详细审计，也不可避免存在误差。因此，审计风险是客观存在的，它存在于审计活动的整个过程，人们不可能会消除它，但人们可以凭借自身的主观能力将审计风险降低至可接受的水平。

2.偶然性。在执行审计工作的过程中，由于审计人员的疏忽而导致记录错误或者选取了不恰当的审计程序等主观因素，以及执行审计项目中产生的一些客观因素都会导致审计风险的产生。审计人员意识到审计风险具有偶然性，所以，审计人员自身会想方设法减少审计风险发生的可能性，降低审计风险，减少自身可能会遭受损失的风险。

3.可控性。审计工作中的很多程序都是审计人员根据具体的审计目标和自身的审计经验而自主选择的，例如样本的选择，进行详细审计所采用的具体审计程序等，虽然导致审计风险发生的客观因素审计人员无法克服，但是这些带来审计风险的主观因素，审计人员可以凭借自身的努力将其克服掉，从而通过控制这些主观因素来控制审计风险，所以，审计风险是可以控制的。

4.潜在性。审计人员在执行审计项目的过程中可能会出现审计错误，但是当这种错误没有引起严重后果的情况下，审计人员不需要承担相应的审计责任，这种情况就表明了审计风险具有潜在性特征，这种潜在性只有在审计错误转化成实质性错误时审计人员才要承担相应的审计责任，所以，审计风险存在潜在性的特点，并且这一潜伏期的长短取决于具体的审计项目。

二、审计风险形成的原因

（一）审计对象的复杂化

在当前完善的市场经济条件下，各大企业的经济活动不再仅仅局限于现金交易，越来越多地涉及非现金交易，例如赊销，这是最典型的也是企业经常发生的非现金交易，另外还有股票期权，债务重组等非现金交易，这些交易的发生使得会计处理对象更加繁杂，财务报表信息更加丰富，也使得审计对象不断复杂化，加大了审计工作的难度，从而导致审计风险的发生更加频繁，并且风险程度日益加大。

（二）审计方法的滞后性

由于抽样审计依据概率论及数理统计的原理，根据样本的结果来推断总体的特征，这种方法本身就存在问题，在实施抽样审计的过程中不可避免地会产生各种误差，而这就会导致审计风险的发生。现代审计虽然通过采用抽样审计的方法降低了审计成本，获得了更大的经济利益，但是审计机构却要因此承担更大的审计风险。

（三）审计机制的不健全

目前，在审计界还没有形成一套完整健全的审计责任奖惩体制。如果一项审计工作出现问题，按照目前的责任追究解决方法来看，通常没有对直接责任人和间接责任人，原责任人和现责任人以及会计主管和项目主要负责人之间的关系和应该承担的责任做出清楚明白的界定，这样就会导致责任人之间相互推托，不利于落实各个责任人的责任，奖惩项目相关人员，并且不利于审计人员尽力工作，有逃避责任的思想观念，这无疑会导致审计风险更易发生。

（四）法律环境的不健全

法律法规的不完善，会使审计人员对不同情况的处理方式和态度有所不同，间接地影响审计工作的质量，还可能会使审计人员对审计方面法律法规的规定和制约理解不清，在审计过程中因错误理解相关法律而做出错误判断，甚至会导致审计人员钻法律漏洞，做出违法行为，这种行为会导致严重的审计风险发生。

（五）审计组织的不完善

目前，随着我国市场经济的快速发展，各大企业经济规模的扩大，审计业务的范围也不断扩大，审计工作也越来越重要，审计职业面临着发展机遇和新的挑战，市场上涌现了一大批的会计师事务所和具备专业知识的审计人员。对于新成立的会计师事务所，由于缺乏经验，事务所在组织结构和人员配置上会存在不恰当的问题，这样就会导致审计人员对审计项目完成情况的复核不够严格，不能保证审计项目高质量地完成以实现预期的审计目标。

三、审计风险的控制措施

（一）改善审计方法

目前，在审计行业中，审计方法比较落后，这势必会对审计风险产生影响。所以，审计职业界也需要与时俱进，改进现有的审计方法不足，使其融入高科技的信息系统中，从方法源头上提高审计工作的效率。具体来讲，审计人员需要在确定审计风险之后，对需要实施的审计程序的每一个环节都采用有效的方法，从而整体上改进审计方法，提高审计工作的效率和效果。

（二）完善审计机制建设

目前，国内一些事务所的内部机构设置还很不健全，所以，事务所应该完善内部审计机制，合理分配审计人员，分派具备相应能力的审计人员负责审计项目，必要的时候可以向员工开设职业培训，提升人员的专业技术，制定事务所的规章制度，明确审计人员的职责权限，制定严明的奖惩制度，要求审计人员严格遵循审计工作的程序，规范审计工作，对审计人员的工作结果严格遵循三级复核制度，从制度上降低审计风险发生的可能性。

（三）增强审计独立性

审计独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。在实际的审计活动中，形式上的独立性是有形的，而实质上的独立性是无形的，所以人们是从审计形式上的独立性来判断和评价实质上的独立性的，这就要求审计人员必须保持严格的超然性，坚守客观公正的立场，执行严格的回避制度，避免自己的审计结果受到他人的影响，从而影响审计结果的客观性，降低审计结果的可信性，给利用审计结果的相关人员带来遭受损失的风险。

（四）建立健全的法律体系

国家应该将更多的注意力放在审计法规的建立上，这样可以使审计人员更加了解审计的职责权限和范围，规范审计工作，减少违法行为的发生，而且也可以完善法律法规的缺陷和漏洞，减少审计人员因个人私利或其他不合法原因而利用法律漏洞实施审计工作，给自己和利用审计结果的使用者带来不必要的损失。另外，我国审计职业界出现了越来越多的新业务，这也表明我们需要进一步完善法律体系。

（五）严格执行审计质量的标准

审计人员在整个审计过程中都必须严格按照审计质量的标准进行，而前提是审计机构要制定有效而且可行的审计质量标准，以方便审计人员遵循。值得一提的是审计质量标准是针对一般的审计业务制定的，当审计人员面对的审计活动比较特殊时，审计人员可以凭借自身的权利和审计经验适当的灵活变通，有一定的应变能力，而不是必须死搬硬套的遵循现有标准，因为质量标准的目的不是严格制约审计人员的行为，而是为了保证审计结果的质量，所以，审计人员应该根据具体的审计项目灵活运用审计质量标准。

四、结语

总之，在市场经济快速发展的今天，审计服务发挥着越来越重要的作用，我们在优化审计服务的同时也要重视防范和控制审计风险的发生。由于审计风险是客观存在的，审计活动的每一环节都可能会存在审计风险，因此，我们必须正确认识审计风险，控制审计风险的发生，使审计服务发挥其最大效用。人们在诸多的审计实践中发现和探究审计风险发生的原因，研究控制和防范审计风险发生的措施，希望可以通过审计人员的主观努力将审计风险降低到最低水平。

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（作者单位：江西财经大学）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.10.030