依托会计核算加强生鲜物流成本管理问题分析

吴红

（中共河南省信阳市委党校，河南 信阳 464000）

依托会计核算加强生鲜物流成本管理问题分析

吴红

（中共河南省信阳市委党校，河南 信阳 464000）

我国企业物流成本过高的问题，已经成为制约生鲜物流业发展的障碍。通过分析会计核算在企业物流成本管理中的意义、分类与存在的问题，并剖析生鲜物流成本过高的原因，从中找到通过加强会计核算，破解物流成本管理的难题，提高生鲜物流成本管理水准的方法和途径。

会计核算；生鲜物流；成本管理

生鲜物流被业内称为物流行业蓝海。然而，我国企业的物流成本过高已成为企业拓展生鲜业务、参与竞争时的巨大障碍。因此加强环节控制，降低物流费用，使生鲜物流真正成为利润蓝海，是我国物流企业面临的重要课题。其中，物流成本核算是生鲜物流成本管理的基础环节，在这一环节，企业普遍缺乏系统的会计核算。因此要想准确地把握物流成本会计数据，加强生鲜物流的成本管理，就需要从加强会计核算途径进行分析。

一、会计核算在企业物流成本管理中的意义

1.会计核算不仅是企业进行物流成本管理的重要手段，而且是企业进行物流管理的必经途径。虽然企业物流成本管理目前仍未纳入企业财务会计制度，需要进行单独核算，但是在具体的核算操作过程中，会计核算的统一原则、系列方法、相关措施仍适用于物流成本管理。通过良好的会计核算能够进行有效的成本控制，降低物流成本费用，提高企业的综合收益。

2.现代市场经济发展要求企业进行物流成本会计核算，完善物流成本管理体制。面对现代市场经济的迅猛发展，市场经济主体呈现出数量大、种类多的特点，各种原料成本和运输成本的逐年增加，导致企业物流成本不断上升，企业盈利空间越来越小。尽管众多企业已经有了物流成本会计核算的意识，但是却没有采取有效的措施进行管理，使得企业物流成本会计核算出现诸多问题，一直难以得到有效解决。面对市场经济发展的巨大压力，以及来自外资企业的全面竞争，我国企业的竞争压力与日俱增，残酷的竞争压力和竞争环境对企业提出了更高的要求，国内企业必须建立物流成本核算，完善物流成本管理，寻求生存发展的成本空间。

3.加强会计核算对于企业自身来说具有重要意义。可以帮助企业解决物流成本管理中的核算问题，完善企业的物流管理，降低企业的物流成本，提升企业获利空间，增加企业收益，促进企业长远发展。

二、会计核算与物流成本分类

（一）会计核算具体要义

会计核算是货币核算的一种类型，是针对核算主体的一切资金运动的真实反应。《企业会计准则》第四条规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”因此，会计核算主体就是经济独立、自主经营的企业实体。

在市场经济条件下，会计核算已经从传统意义上的简单核算，转变到贯穿企业整个经营管理之中，涵盖企业经营活动的全过程，包括预测决策、管理控制、汇总结算等各个环节。会计核算已经成为现代企业重要的管理手段，具备综合性、系统性、连续性和完整性等特点。因此，必须遵守一定原则，遵循一定方法，才能保证企业的会计核算提供的是全面、真实、客观的会计信息。

（二）物流成本具体分类

1.依照成本项目分类。按照成本项目进行分类，企业物流成本由物流功能成本和存货相关成本构成。其中，物流功能成本包括有物流活动全过程所发生的运输成本、装卸成本、搬运成本、仓储成本、包装成本、流通成本、加工成本、信息成本和管理成本，存货相关成本包括有企业在物流活动中所发生的与存货相关的资金占用、物品损耗、保险和税收等成本。

2.依照成本范围分类。按照物流成本产生的范围进行分类，企业物流成本由供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本和废弃物流成本等五部分构成。

3.依照支付形态分类。按照物流成本支付形态进行分类，企业物流成本由委托物流成本和内部物流成本两部分构成。其中内部物流成本按支付形态分为人工费用、材料费用、维护费用、一般费用和特别费用等。生鲜物流除了有上述物流成本的基本构成外，还要考虑因时效性、分散性、投入高等因素造成的冷链成本、配送成本、分摊成本等。

三、企业物流成本管理存在的普遍问题

（一）对企业物流成本管理缺乏正确认识

企业管理人员虽然知道企业物流成本很重要，但是并没有把物流成本管理作为一个整体来认识，只是认识到要加强会计核算，没有意识到加强过程控制、成本预测和成本计划等环节的重要性。企业的普通员工则普遍对企业物流成本管理缺乏最基本的认识。

（二）企业物流成本的会计核算缺乏制度规范

由于我国企业物流成本管理起步较晚，目前企业物流成本核算还处在初级阶段，缺乏统一样本，造成核算制度不全面、核算标准不统一、核算方法不规范。企业在实际选择核算标准和核算方法时，需要根据实际不断进行调整，造成整个企业的物流成本管理变动性较大。企业管理者缺乏对物流成本核算环节、核算项目的全面认识，所以在物流成本管理方面缺乏系统、全面的制度设计。

与此同时，会计核算客观存在着复杂多样的形式，进行统一管理有一定难度。会计信息的最终形成需要借助一定的形式、采用一定步骤，最终将原始的经营管理信息进行合理量化才能为管理所用，这一过程中的一系列方式方法统称为会计核算形式。实践中，会计核算形式多种多样，特点各异，难以有效统一，形成规范。

（三）企业缺乏合格的物流成本管理人才

企业物流成本管理的会计核算是个综合管理过程，涉及企业的部门多、人员广，需要大家共同参与、相互配合，才能形成成本核算的全面管理。因此迫切需要专业性、全面性的人才。首先，具体操作人员必须具备专业的财务会计资质，能够熟练运用会计核算的方式方法，清楚会计核算的具体组织形式，明确会计核算的具体操作过程，能够满足企业会计核算的基本要求；其次，管理人员必须熟知物流成本管理的具体方法。同时具备操作能力和管理方法的人员，才能够确保企业进行有效的物流成本管理与控制。但是，目前企业管理人员对物流管理的会计核算的认识不全面，企业专门的物流成本管理人员不足，综合素养人才更是相当缺乏。

四、生鲜物流成本过高的原因分析

（一）货源过于分散，增加冷链成本

我国各地的生鲜类食品生产、经营场地类型都比较单一，面对综合性的采购需求时就会遇到困难，不得不从多个地方分别进行采购，增加了生鲜物流成本。

（二）时效性要求高，增加配送成本

生鲜类食品具有很强的时效性，一方面是此类产品本生的生长、生产过程有时效性，另一方面通常要满足客户的当下需求，客户强调时效性。但我国目前的冷链物流，运作周期至少需要48小时，配送环节也主要为B2B模式。现在如果要提高配送时效，直接实现宅配送，需要增加更多保鲜和配送成本。

（三）物流前期投入大，增加相应成本

生鲜物流相对于普通物流而言，涉及环节更多，投入也更大。不仅是生鲜制品需要从产地到餐桌保持全程冷链，而且从包装、仓储、运输、配送等等各个环节都需要冷链配置。因此，在初期需要购置冷冻车、冷藏车、保温设备，建设或租赁冷库，进行人员培训等等，投入很大，成本很高。

（四）订单较为分散，增加终端成本

我国目前的生鲜电商还处在发展的初级阶段，并且客户量还很分散，客户粘度较低，订单较大的大客户少。这势必造成不同订单在不同区域的分布密度各有不同，平均来看则增加了单件配送成本，这还不包括整个物流仓储、技术网络、客服终端等的成本。

五、依托会计核算改善生鲜物流成本管理

（一）全面转变企业管理人员的思想认识

要做好企业的物流成本管理，需要制定有长远意义的战略决策。企业管理者需要不断进行自我完善，不断更新观念，参加相关培训，尤其是物流成本管理培训，加强与其他企业的交流沟通，才能够从理念上紧跟物流成本管理的大趋势。

（二）完善配套制度，统一管理标准

围绕企业物流成本管理，要建立完善的管理制度需要有明确的管理范畴，确定的会计核算流程，规范的核算方法和核算形式，明确的岗位考核标准，确立岗位职责，落实到具体每个环节。针对大型企业还应确定自下而上的负责制，加强内部控制管理，达到各部门制约平衡，实现会计核算的过程控制和全程监督。

（三）恪守企业物流成本管理的基本原则

1.坚持合法、合规原则。企业物流成本管理要遵循会计核算的相关法律、法规，如《企业会计准则》《会计法》等，确保企业的经营运转是合法、合规的。

2.确保持续经营原则。持续经营是企业的必然选择，更是企业的终极目标。企业进行物流成本管理必须要坚持持续经营的原则，从长远利益出发，做好全面的企业物流成本管理不仅仅是管理者和物流部门的事情，更是企业所有员工的事情，因为企业物流成本包括仓储作业成本、运输成本、存货成本和管理成本，涉及到企业的各个人员，在具体进行核算控制的过程中，需要全员参与配合，只有大家都做好自己职责和岗位上的事情，才能够促使企业成本管理的成本核算有效执行。

（四）关键在于通过提升物流服务质量来提升客户体验

为了提升物流服务质量，应当借助专业的物流管理理念——运输过程透明管理，该理念是易流科技①在深耕物流行业实践后，总结出的创造性管理思维，在物流行业中已经得到广泛应用，并取得良好效果。运输过程透明管理就是借助如卫星定位、无线网络、视频监控、射频识别等现代信息技术，对物流过程中的货物信息（如温度、湿度、气体浓度）和车辆信息（如速度、位置、线路、司机、时间等）进行透明监控、透明管理，提升物流操作效率，压缩物流供应链时间、降低物流运作成本，最终达到物流水平的整体提升。这样才能保证物流过程中的货物品质，使得客户有更加良好的消费体验，才有可能促使客户形成二次购买，也容易形成良性的口碑传播。

除以上成本因素外，物流管理成本也是占据企业总成本的重要部分，这也是许多企业放弃直营的主要原因。因为许多企业没有输在与对手之间的竞争上，而是输在了因为物流管理水平低下而导致的“跑冒滴漏”以及无休止的客户投诉上。

之所以出现运输过程中普遍的“跑冒滴漏”，主要原因是我们缺乏有效的管控手段，无法实现对物流过程的透明管理。现在，通过透明管理，把司机运输过程中如“超速、超载、绕行、无故停车、随意关冷机”等行为彻底透明监控起来。如透明监控油箱防止司机偷油、透明监控温度防止司机中途停止打冷、透明监控线路防止司机随意绕行而造成油耗无谓增加等等。最终把司机的驾驶行为和车辆运输状态全程透明监控起来，做到透明管理、透明运输、透明物流。

通过透明管理，实现冷链物流过程中温度、湿度、气体浓度等关键参数的透明管理，把影响货物品质的因素全程监控起来。再加上对物流线路的优化管理，停车时间的有效掌控，流程节点信息的及时交互，把供应链时间压缩到客户可以接受的范围内，始终把客户体验和服务质量放在第一位，通过服务品质建立口碑，扩大影响，最终形成规模，把成本真正降下来。

六、基于会计集中核算模式的物流企业会计核算完善思考

（一）规范收入计算口径与成本归集分配

1.明确企业收入计算及确认的口径。对于物流企业收入计算确认的口径，会计准则与八部一委②出台的《关于促进我国现代物流业发展的意见》（以下简称《意见》）的规定存在差异，这种情况下物流企业应该在遵守会计准则的基础上，参照八部一委的《意见》“物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额，为营业税计税的基数”，根据该规定物流企业的收入计算口径应该是差额收入，也就是企业的净收入，但是在会计核算当中需要真正抵扣哪些项目，需要国家进一步做出明确规定。一是建议国家尽快出台《物流企业会计核算办法》，对物流企业会计核算中的抵扣项目进行详细规定，只有这样才能让物流企业准确计算收入，并确定营业税的缴纳基数。二是鉴于物流企业提供的物流服务具有明显的合同导向，合同签订的时间随物流企业与客户之间的信赖关系、合作关系以及物流企业之间的同业竞争关系影响，可能在期限长短上存在较大差异，如与客户之间建立战略联盟关系所签订的契约型合同，一般长达5—6年，合同的营运周期远远超过物流企业的会计核算周期，对于此类业务的收入计算，采用完工百分比法来确定其当期的成本及业务收人。

2.运用作业成本法分摊成本费用。由于现行的企业会计制度成本费用不适合物流企业成本分摊需要，在这种情况下必须探索新的成本费用分摊办法。这一点必须考虑到物流企业的现实需要。一是实施作业成本法，进行成本分摊。作为一种比较先进的成本计算方法，作业成本法更加关注物流企业服务成本产生的原因及过程，能够适应成本核算对象多层次、复杂化的特点，将物流企业的资源、作业也列入到成本核算对象当中。在作业成本法当中，成本是根据企业的消耗量进行分配的，这突破了传统的产品或服务的界限，让物流企业成本核算深入到资源和作业层次，通过选择多样化的分配标准分配企业生产经营中产生的间接费用，提高了物流企业成本的可归属性，最大程度地降低了人为标准分配间接费用，计算物流服务成本的比重，保证了成本费用分摊的合理性。二是以作业成本法为基础完善成本核算账户。物流企业要想规范会计核算，在引入作业成本法的基础上，还需要设置物流会计核算科目、凭证和账薄。根据物流企业的会计核算需要可以将一级科目设置为物流成本；二级科目设置为合同、间接费用；三级科目设置为成本项目费用，如运输费、仓储费、人工费等，同时可以根据业务的调整和发展对三级科目设置的具体内容进行适当调整。

（二）统一物流企业税收及发票

1.统一税负，解决重复纳税问题。一是将增值税扩展到所有行业当中，并将增值税的税率控制在10%以内，物流企业可以根据自身的经营发展需要选择交纳增值税或营业税，这样货代管理型物流企业能够获得可抵扣的税收优惠，服务范围有限的小型物流企业则能获得宝贵的经营时间，减少重复征税现象。在营业税合并增值税改革期间，国家可以针对物流企业发展出台过渡扶持政策，将改革过程中企业税负增加和重复征收的部分返还给企业，以降低物流企业的生产经营成本。二是实行差额征税，也就是重新确定物流企业营业税的计征范围和参数，将企业原来的征税项目并入到增值税的征收范围，利用差额征税策略解决物流企业长期存在的重复征税现象。

2.推行物流企业专用发票。为了适应物流企业网络化经营模式，保证物流行业的健康发展，国家应该整合与物流业务发展相关的各种现有发票，以国家税务总局的名义推出物流服务行业专用发票，这样不仅能够适应“一票到底”的一体化服务运行的需要，也能给各地税务部门及企业会计核算带来很大的便利。在物流业务各环节的税率上以从低统一税率为原则，参考现行运输业税率3%的税率，结合物流行业发展的实际情况将3%作为起征点，实现物流企业税负公平，使物流企业各个环节能够均衡发展。在发票开票纳税资格上实行认定管理，取消物流行业自备交通工具的限制，允许没有交通工具、整合社会运输资源的物流企业作为客户增值税进项抵扣。各地应该根据物流行业发展需要适当放宽物流企业统一缴纳所得税的有关条件限制，统一缴纳所得税的地区范围由省内扩大到全国，这样不仅有利于物流企业网络化经营，减少物流企业发展过程中的服务成本，也能为物流企业的纳税提供准确的依据。

会计核算是物流企业财务管理的核心，针对物流企业会计核算中存在的问题，既需要国家从宏观角度，通过立法、制度建设等措施为会计核算提供准确依据，又要运用作业成本法等先进的会计核算方法。在会计集中核算模式之下解决会计核算中存在的问题，只有这样才能推动物流企业，特别是生鲜物流业不断发展壮大。

注释：

①深圳市易流科技股份有限公司是全国领先的物流透明SaaS服务运营商，倡导“透明连接物流”理念。

②八部一委出台的文件是指由国家发展改革委、商务部、公安部、铁道部、交通部、海关总署、税务总局、民航总局、工商总局联合制定的《关于促进我国现代物流业发展的意见》。

责任编辑：毋斌

F253.7

A

1674-1676（2017）04-0032-04

吴红（1978-），女，河南光山人，中共河南省信阳市委党校教务处副处长，经济学副教授，研究方向为经济与社会效益分析。