上市公司会计信息披露问题探讨

谷悦

[摘 要] 我国上市公司会计信息披露问题，主要反映在了会计信息披露不真实、不及时、不完全、缺乏可比性、随意性较大几个方面，这些问题的出现，可能导致上市公司会计信息披露的实用性较差，造成资本市场发展存在一定的安全隐患，不利于经济又好又快发展。企业自身因素和外部因素，是导致这些问题存在的关键。在对上市公司会计信息披露问题解决过程中，要注重把握内外两个方面因素。企业方面要加强内部控制，并对相关准则进行合理应用，以提升会计信息披露的质量。同时，我国应注重加强会计信息披露的监管，完善相关法律法规制度，一旦遇到会计信息披露弄虚作假行为，要坚决予以打击，对这种行为进行惩处，起到较好的震慑作用。

[关键词] 上市公司；会计信息披露；存在问题；成因；对策

[中图分类号] F640 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2017）04-0168-03

前言

我国上市公司发展已经有二十多年的时间，上市公司从无到有，相关制度逐步走向规范，这对于促进我国经济发展来说，起到了至关重要的作用。在新的发展时期下，社会主义市场经济体制日益完善，社会发展进入转型期，企业纷纷进行发展机制、体制调整。在这一过程中，会计信息披露反映出了企业的实际经营情况，也反映出了企业的发展前景。会计信息披露不单单关系到了上市公司自身的问题，对投资者也产生了较大的影响。投资者可以根据会计信息披露情况，制定合理的投资对策，实现财富增加。一旦会计信息披露造假或是相关信息不完整，会给投资者带来一定的危害，导致投资者丧失投资信心，从而导致企业资金获得面临较大困难。研究上市公司会计信息披露存在的问题，并采取有效措施予以解决，不单单丰富了会计信息披露相关理论，更具有重要的现实意义，可以为上市公司会计信息披露工作提供参考和借鉴，使其能够对自身存在的问题予以改进。

一、现阶段我国上市公司会计信息披露存在的问题

（一）会计信息披露不真实

企业在进行会计信息披露过程中，更多地处于自身利益考虑，会对一些不利的信息予以隐瞒，对一些有利的信息进行披露，这就导致上市公司会计信息披露存在不真实的问题[1]。企业在经营过程中，由于经营情况不佳，担心披露这些信息，可能影响到企业的融资，并且为了规避股东“用脚投票”的情况，企业对真实的会计信息进行歪曲或是利用虚假收入、低估费用支出等方式，使财务报表的业绩比实际情况高出很多，从而迷惑投资者，以获得更多的发展资金。同时，在进行会计估计和关联交易方面，一些企业对自身的业绩进行粉饰，导致披露的会计信息不真实。还有一些企业为了避税，财务报表的会计信息要低于真实收入[2]。

（二）会计信息披露及时性较差

在进行会计信息披露过程中，一些企业并未按照证监会的相关规定，对会计信息进行及时披露。根据证监会规定，企业在进行会计信息披露过程中，若是存在一定问题影响到股票价格，需要对这些事件进行编制，并在第一时间向社会进行披露。但是在监管过程中，由于监管不到位，企业违背了这一规定，往往在出事后，企业会对问题进行隐瞒，或是在对问题处理好后，对信息进行披露，导致会计信息披露实时性较差。

（三）会计信息披露不完全

在进行会计信息披露过程中，上市公司更多地披露利好信息，一些对自身不利的信息往往会选择隐瞒。关于这一情况，我们可以从下面几点中看出：第一，在对关联企业交易信息披露过程中，信息披露不够充分，一些重要信息选择隐瞒不报；第二，会计信息披露过程中，对偿债能力的披露较少，有的则是对这一问题含糊其辞；第三，应收账款信息披露过程中，具体结构和内容并未进行披露。

（四）会计信息披露随意性较大

我国上市公司在进行会计信息披露过程中，突出表现为“报喜不报忧”的特征，即披露对自身有利的信息，对一些不利的信息进行隐瞒。同时，在进行会计信息披露过程中，财务报表制作缺乏有效监管，并且一些重要内容较为简略，导致财务报告无法进行有效地财务分析和评价。同时，财务报告中涉及到的重要数据信息较少，并且在通货膨胀、利率变化、产业政策揭示方面鲜有涉及。会计信息披露随意性较大，对重要内容和信息把握不足，从而导致会计信息披露价值减弱，其功能和作用未得到较好的发挥。

二、上市公司会计信息披露问题的成因分析

（一）内部原因

1.经济利益影响。利益驱动是导致上市公司会计信息披露存在问题的关键，甚至可以说是根本性的因素。上市公司在进行会计信息披露过程中，主要目的在于把握自身的经营情况，从而对存在的问题进行解决，使其能够获得更多的投资，保证其经济效益得以实现。利益，是影响会计信息披露的一个关键性因素。随着我国市场经济体制的日益完善，证券市场规模不断扩大，企业在发展过程中，要想扩大生产规模，需要更多的资金支持。在这一过程中，投资者更倾向于将资金投入到经营较好，盈利较多的上市公司。这样一来，为了达到吸收资金的目的，一些上市公司不惜歪曲客观事实，进行会计信息披露造假，骗取发展资金。

2.缺乏有效的内部控制。新会计准则在企业会计工作中的应用，对原有的会计信息披露方式产生了一定的影响，对这一问题的理解不到位，加上执行力较差，导致企业财务报表编制过程中，对收入确定时点以及确定方法把握不足，加上在会计处理过程中，上市公司未结合自身的实际情况，导致财务报表制作存在一定的缺陷。同时，一些上市公司根据自身需要，故意对新会计准则进行曲解，导致会计信息披露存在失真的问题。

（二）外部原因

1.监管管理较为困难。证监会在制定上市公司会计信息披露准则过程中，有着如下规定：“会计人员在对经济事项处理过程中，可以根据经济事项实际情况，应用恰当的会计政策。”从这一规定来看，会计人员对会计政策的选择，具有一定的主观性，并且由于不同会计政策应用，导致的会计处置结果会存在一定的差异，这就给会计信息披露造假提供了便利。在进行监督過程中，会计准则与会计信息披露之间缺乏协调性，导致监督管理工作较为困难。

2.监管主体功能未得到发挥。在对会计信息披露问题监管过程中，主要由证监会、交易所、会计师事务所、行业协会等对会计信息披露进行监管，但是这些会计信息披露监督主体之间，缺乏协调性，并且权责不明，在监督过程中，无法对存在问题的上市公司进行处理，缺乏必要的威慑力。同时，监管主体权力缺失，在遇到会计信息披露造假或是失真问题时，监管主体无法对上市公司进行处罚，只能够予以相应的警告。同时，会计信息披露过程中，中小投资者缺乏知情权，一些上市公司处于商业机密，拒绝对重要的财务信息进行透露，这就导致监管主体的功能无法得到较好的发挥。

3.惩处力度较低。据相关数据调查显示，2013年沪深二市对90多家上市公司会计信息披露造假问题进行了处置，其中对26家上市公司进行罚款处罚，60多家上市公司予以警告。根据《证券法》规定：“上市公司未按照规定进行会计信息披露，并且会计信息披露过程中存在虚假记载，责令整改，给予警告，并根据事态严重性，判处30万元以上60万元以下的罚款。同时，虚假会计信息披露构成犯罪的，判处三年以下有期徒刑或是拘役。”从《证券法》中的相关规定来看，对会计信息披露造价问题的惩处力度较低，不能够起到较好的威慑作用。对比会计信息披露造假带来的巨大经济利益而言，一些企业管理者不惜进行会计信息造假，以谋求利益。

三、上市公司会计信息披露对策分析

从上文分析中我们看出，上市公司会计信息披露问题的产生，主要受到内部因素和外部因素影响，内部因素包括了企业的治理结构、内部控制制度因素；外部因素则体现在了缺乏监管、惩处力度较低等因素。在对上市公司会计信息披露问题解决过程中，要注重保证相关举措具有较强的针对性，具体内容我们可以从下面分析中看出：

（一）内部解决对策

1.完善内部治理结构。内部治理结构的完善，要注重对大股东权力予以控制，注重权力制衡，使内部小股东的权益得以体现。这一过程中，要注重把握以下两点内容：一是提升董事会的功能和作用，使董事会的权力得以发挥。董事会是上市公司的核心，对上市公司具有管理权。董事会要注重代表上市公司的整体利益，而不单单局限于某个或是几个大股东的权益。董事会在上市公司治理过程中，要具有独立性，避免董事长总经理二位一体的情况，实现产权明晰、权责明确的发展目标。除此之外，董事会在进行上市公司管理过程中，要注重对职权进行履行，能够民主地进行决策，将公司治理问题摆在明面上，避免暗箱操作。二是上市公司内部治理结构完善过程中，要注重对管理层进行约束。管理层负责上市公司日常的生产和经营，在对其管理过程中，要注重构建内部监督机制，使总经理工作时，能够受到制约，从而保证股东利益和管理层的利益能够协调。在这一过程中，要注重对激励措施进行有效利用，保证管理层的工资和福利得以满足，使其能够为公司发展更好地贡献力量。

2.合理应用新会计准则和会计信息披露准则。新会计准则和会计信息披露准则在会计信息披露工作中的应用，要注重对相关规定予以明确，并能够以此作为会计信息披露的出发点和落脚点，保证会计信息披露更加规范，避免出现较大的随意性，以实现会计信息披露的真实性目标。在对新会计准则和会计信息披露准则应用时，要注重对相关法规政策正确理解，不应该只局限于短期利益，要注重对财务报表进行有效应用，使其能够为企业的长足发展和进步提供重要决策依据。

3.加强内部控制。上市公司在发展过程中，要注重对内部控制制度进行完善，对内部控制制度的职责和重点予以明确，从而保证内部控制制度应用时，可以对会计信息披露过程中存在的问题进行一一解决，从而保证会计信息披露具有较好的效果。内部控制过程中，要注重信息化系统建设，保证内部控制具有较高的信息化水平，从而保证内部控制效果得到有效提升。内部控制体系构建完成后，要对内部控制内容予以明确，并严格执行内部控制措施，保证会计信息处理过程中，能够具有较高的水平和效果。

（二）外部解决对策

1.完善监管措施。针对于现阶段监管力度不足的问题，完善监管措施，是提升会计信息披露质量的关键。对此，我们可以对国外经验进行学习和借鉴。例如美国在对会计信息披露问题监管过程中，证监会独立于政府机构，具有较大的职权。在监管过程中，若是上市公司在进行会计信息披露时存在问题，证监会可以根据实际情况，对其进行惩处。美国证监会的职权范围较大，并且专注于上市公司管理方面，其控制力度較强，使上市公司在进行会计信息披露过程中，不敢弄虚作假。我国在监管措施完善过程中，可以学习美国的措施，明确监管主体，并赋予监管主体一定的权力，能够对有问题的上市公司进行处理。

2.充分发挥监管主体功能。监管主体功能的发挥，对于上市公司粉饰财务报表、对会计信息披露进行弄虚作假的行为予以震慑，降低会计信息披露作假的几率。监管主体功能发挥，要注重对监管主体的职责予以明确，并对社会监督力量进行引入，形成监管合力，从而对上市公司会计信息披露问题进行较好的把握。这一过程中，要注重使公众意识到上市公司监管的重要性，对上市公司会计信息披露弄虚作假行为进行举报，使这一行为无处遁形。

3.完善法律法规，加大惩处力度。上市公司会计信息披露弄虚作假行为的存在，与现阶段我国法律中对这一方面的关注度较低，相关法律法规不够健全的因素有着密切的关联性。同时，法律、法规的不健全，导致处理会计信息披露问题时，无法可依，不能够很好地对这一行为进行打击，从而助涨了违法者的气焰。法律法规的完善，要注重结合实际问题，对上市公司的行为进行把握，并对其予以惩处。例如在2013年，国务院发布了《加强资本市场中小投资者合法权益保护工作意见》，在这一文件中，就中小投资者的合法利益问题予以关注，并在中小投资者合法利益遭受侵害时，能够为其提供法律救助。相关法律法规的完善，将会为上市公司发展提供法律依据，其在出现问题时，也可以对问题进行较好的解决。上市公司在进行会计信息披露过程中，存在弄虚作假行为，对其予以严厉惩处，可以对这一行为予以震慑，使一些投机者不敢触犯法律底线，从而保证会计信息披露时，能够合法、合规，对实际情况进行较好的反应。

结束语

上市公司会计信息披露在当下发展过程中，存在诸多问题，在分析过程中我们可以看出，企业自身因素和外部因素，是导致这些问题存在的关键。在对上市公司会计信息披露问题解决过程中，要注重把握内外两个方面因素。企业方面要加强内部控制，并对相关准则进行合理应用，以提升会计信息披露的质量。同时，注重加强会计信息披露的监管，完善相关法律法规制度，一旦遇到会计信息披露弄虚作假行为，要坚决予以打击，对这种行为进行惩处，起到较好的震慑作用。

[参 考 文 献]

[1]杨世忠，刘赛顶.我国上市公司会计信息披露暨审计质量分析[J].审计与经济研究，2013（2）：42-48

[2]王雯雯.我国上市公司会计信息披露存在的问题及治理对策[J].科技经济市场，2013（5）：37-39

[责任编辑：潘洪志]