“营改增”对酒店业成本管理策略影响研究

2017-04-06

福建质量管理 2017年16期

(浙江旅游职业学院浙江杭州 310051)

“营改增”对酒店业成本管理策略影响研究

魏璐

(浙江旅游职业学院浙江杭州 310051)

酒店业是我国服务业经济的重要组成部分，酒店业的发展水平是衡量国家经济发展水平的重要指标。2016年5月1日起，酒店业 “营改增”工作已全面铺开，本文分析了“营改增”后酒店业成本管理出现的新问题，进而提出从推进服务外包、优化购货渠道、完善内部控制等方面来改善成本管理的对策建议。

营业税；增值税；酒店业；成本控制

一、前言

2016年5月1日起，“营改增”工作全面铺开，酒店业也从征收营业税变成了征收增值税。新的征管模式的变化，不仅对酒店传统的经营模式产生了冲击，对酒店成本的管理水平也提出了新的要求。成本管理，是酒店财务管理的重点，也是困扰酒店业发展的大问题，许多学者对酒店成本管理问题进行了相关研究。针对酒店成本控制策略，杨帆、彭云提出将精细化成本管理方法引入酒店的成本管理，认为酒店要对所处的价值链进行详尽分析，优化组织流程，同时积极推进酒店信息化管理以提高管理效率。刘澜江、黄丽丽研究了酒店企业作业成本体系的构建。“营改增”对酒店影响的研究，则主要集中于“营改增“对酒店业税负的影响及税收筹划的策略，如何建民根据营业税改增值税的影响机理对酒店业税负的影响状况进行了分析预测，刘琳、王美玉分析测算了营改增对饭店业的税负和利润的影响，并提出税收筹划的对策，而针对营改增后酒店业成本管理的新变化及应对策略的研究较少。本文对酒店业“营改增”后成本管理出现的新问题进行分析，进而提出促进酒店业更快适应税制变化的对策建议，对酒店业的长远发展具有实质意义。

二、酒店业经营现状及成本构成新问题分析

(一)酒店业经营现状分析。酒店业是指向社会公众提供以餐饮、客房住宿服务为主，并同时提供配套的会议、度假休闲等相应服务的综合性服务行业。我国酒店业所用房屋，部分具备自有产权，部分通过租赁经营，酒店的经营模式也存在自主经营和聘请专业的酒店管理公司经营等多样，导致纳税主体的应税行为也不尽不同。“营改增”后，酒店业增值税纳税主体分为两类，年应征增值税销售额在500 万元以下的酒店可认定为小规模纳税人，实行按3%的征收率简易征收，税率由5%降至3%，税负下降明显。年应征增值税销售额在500 万元以上的酒店则须认定为一般纳税人，采用差额征税的制度，在购入货物、接受劳务时，需取得增值税的专用发票，经税务机关认证通过后，作为可抵扣的进项税额，销项税额减去可抵扣的进项税额为其应纳的增值税税额。由于单体酒店，即房屋产权和经营权均归属酒店自身，典型的体现了自身流转税的情况，而适用小规模纳税人的酒店，仍以销售额为计税依据，不存在进项抵扣情况，因此本文的研究对象界定为一般纳税人的单体酒店。

(二)酒店业成本购成新问题分析。酒店的成本主要由人力成本、餐饮及客房的变动成本、固定资产成本和外购服务成本构成。“营改增”后，能否取得可抵扣的增值税进项发票成为影响增值税税负的重要因素，分析其影响如下：

1.人力成本。酒店属于劳动密集型服务行业，其人力成本占到了整个成本支出的 35%左右，而酒店自身的人力成本是不能抵扣进项税额的，其支出过大会让酒店有税负增加的情况出现。

2.变动成本。酒店的变动成本主要来源于餐饮及客房的的日常消耗支出，该部分支出占到酒店全部成本支出的一半左右。酒店采购的新鲜时令蔬菜及海鲜等，为降低采购成本和保障鲜活度，大多数都是从个体工商户购买，一般无法取得抵扣凭证。“营改增”后，供应商的选择也是酒店必须改进的问题之一。

3．固定资产成本。酒店的固定资产成本，主要包括酒店的房屋建筑物及其配套的设备设施取得和后期维护所发生的全部支出。“营改增”后的新建酒店，由于固定资产进项税额可以抵扣，可充分享受节税的好处。酒店具有消费性服务行业的特性，随着消费需求的变化，固定资产更新速度快，固定资产更新时也可以起到节税的作用。

4．外购服务成本。酒店的外购服务成本，包括运杂费支出、设备的维修保养支出，给支付结算平台如支付宝、微信，以及营销平台如去哪儿网、携程网等运营商的返点支出等。该部分支出成本占比不大，且一般可以取得增值税专用发票抵扣进项，因而影响程度偏低。

三、“营改增”后酒店成本管理的对策建议

在酒店财务管理中，成本管理并不是单纯的将经营过程中各项开支减少，而必须在满足客人需求、保证服务质量的情况，通过科学规划来有效控制经营成本。“营改增”后，酒店成本管理需从以下几个方面入手：

(一)推进服务外包，降低人力资源成本。人力资源成本在酒店的总成本费用支出中比重较大，正常情况下不能抵扣增值税。酒店企业可通过梳理自身业务，将技术含量不高、非满负荷工作、存在资源浪费的非核心业务，如卫生保洁类、布草洗涤类、建筑及水电维修类、安保类等外包出去或企业自身成立独立法人的外包服务公司。酒店通过服务外包可取得专业服务公司提供的进项税额发票，减少自身的应纳税额，进而降低税负；同时又可将企业的人力集中精力于核心业务，从而提高企业的经济效益。

(二)规范供应商，加强对采购成本的精细化管理。实施“营改增”后，采购渠道不同，直接决定了可以抵扣增值税额的不同。特别是对酒店的餐饮业务来说，鲜活材料采购渠道，可以从自产自销的农户或农民专用合作社采购，按采购价款乘以13%的扣除率用于进项抵扣，或者是从农产品零售商、批发商处采购，可按增值税专用发票上标明的税额抵扣，若是从个体户购进农产品，很可能不能取得专用发票。酒店应最大限度地利用增值税进项税额可以抵扣的政策，选择经营规范、能够提供可抵扣增值税发票的供应商如大规模的农村合作社并建立长期合作关系，这样还有助于提升酒店自身的服务品质。

(三)利用固定资产投资节税，同时关注财务风险。“营改增”后，初创酒店购进的固定资产便可实行进项税抵扣，这一政策有利于酒店降低成本、减轻税负，减轻了初创酒店的资金需求压力。对于已经运营较长时间的酒店企业而言，重新进行装修、更新老旧设施设备，同样可以获得进项抵税的作用。但同时要注意，为获得1元增值税进项税额，在商品采购税率为17%的情况下需支出采购资金1/17%*(1+17%)，高达6.88元，酒店切不可盲目举债进行固定资产投资，避免加大公司的财务风险。

(四)规范酒店内部控制制度，进一步推进酒店精细化管理。“营改增”后，酒店应根据新的税收法规制度，规范企业的内部控制制度，梳理购销流程，进一步推进精细化的管理。首先，需要对企业相关人员进行增值税业务的培训，包括增值税发票的类型识别及增值税抵扣制度等。第二，需要对销售采购业务进行制度规范。销售业务要明确销售金额是否开票、开票类型等，采购业务也需明确规定采购部门所需取得对方开具的发票类型，按时取得发票用于抵扣。第三，要明确各部门职责。各部门涉及的税务管理责任要明确，各部门合力提高企业合理避税的能力。