创业中的集团分支机构基建项目增值税进项税额抵扣筹划浅议——以S公司为例

(中国商飞四川分公司 四川 成都 610000)

创业中的集团分支机构基建项目增值税进项税额抵扣筹划浅议
——以S公司为例

杨开源

(中国商飞四川分公司四川成都610000)

本文从创业阶段中的基建项目特征、知名公司纳税筹划案例进行论述，提出了S公司增值税进项税额抵扣方案，并总结出一般规律。

基建项目;进项税额;抵扣筹划

财政部和国家税务总局于2016年3月23日发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，通知要求自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。上述规定为创业阶段的基建项目增值税进项税额抵扣提供了政策依据，笔者将以S公司为例进行增值税进项税额抵扣论述。

一、S公司基本情况

S公司是国内某著名客机制造商下属非法人分支机构，其集团公司注册地位于上海；S公司注册地位于成都市，为完善集团公司客户服务网络布局，开展客机示范产业园区建设和客机售后相关保障工作。

二、S公司创业阶段的业务特征

S公司处于客机示范产业园区建设中，尚未实现主营业务收入，主要有以下特征：

(一)投资回收期长，资金占用大。S公司客机示范产业园区一期项目计划投资额达6亿元，回收期长，资金占用大、使用成本高。

(二)增值税进项税额大，抵扣时间较为紧迫。S公司客机示范产业园区一期项目建设过程中产生的增值税进项税额约6000万元，建设期预计3年，根据国家税务总局相关规定，不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，因此该项目进项税额抵扣时间紧迫。

(三)业务尚未明确，进项税额抵扣难度大。

S公司所属集团公司交付首家用户的客机，预计在未来几年内达到相应规模，现阶段正探索客机保障体系相关业务；因此在其投产后较长一段时间内很难通过自身主营业务实现增值税进项税额抵扣。

三、进项税抵扣筹划方案

(一)优秀企业的纳税筹划案例为S公司提供了经验

国际知名手机制造商苹果公司，通过组织架构设计、税务居民规则运用、成本分摊协议转移利润等措施，成功实现了国际税务筹划，达到企业效益最大化目的。

全球著名跨国公司宜家集团通过建立税收导管公司，收取特许权使用费；利用比利时税收漏洞，达到避税目的，节约了税务成本，实现企业效益最大化。

上述优秀企业案例表明，通过制定全局目标，增强税收筹划意识，遵守税收法规，灵活运用税收筹划方法，可以实现企业纳税筹划目标。

(二)该筹划方案筹划遵循的原则

税务筹划应遵循一定的原则，否则将带来沉重的经济损失，甚至触犯法律造成犯罪。税务筹划遵循的原则，主要有：合法性、效益性、持续性、整体性、风险性。

(三)S公司筹划方案

《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)中第四条规定：纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。基于建设工程项目的增值税抵扣条件限制，提出以下进项税抵扣方案。

1.统筹开展项目建设，实现进项税额抵扣

该项目毗邻机场，由机场附近机库紧缺，因此机库租赁业务具有资源稀缺优势，为通过自身主营业务收入实现增值税进项税额抵扣创造了良好条件。S公司可通过率先完成机库建设，实现租赁收入，再分步建设项目内其他工程，产生增值税销项税额逐步完成进项税额抵扣。

2.集团公司统筹业务收入，实现进项税额抵扣

S公司是其集团公司下属非法人分支机构，它们具有相同的业务，因此可通过集团公司转移部分业务至S公司，完成收入确认实现进项税抵扣。S公司的集团公司按计划向成都的客户交付客机，因此可向其集团公司申请一定量的客机销售业务，通过客机销售收入实现进项税抵扣。

3.加强财务管理，延长抵扣期限

根据国家税务总局公告2016年第15号规定，不动产在建工程的进项税额，于取得扣税凭证的当期起两年内完成，因此可以通过财务管理适当延迟抵扣期限。S公司可通过预付账款核算支付的工程费用，根据工程形象进度确认成本对应的应付账款，会计年度末根据施工企业的发票金额，结转预付账款与应付账款，延长抵扣期限。

四、结论

S公司通过系列措施努力实现创业期的在建工程进项税抵扣，为其他企业类似在建工程提供了借鉴经验。

(一)做足项目管理筹划，节约投资成本

基建工程通常情况下在开工前会经历项目立项、可研、初步设计等工程咨询步骤，通过投资监理、工程监理完成建设相关管控，但忽视建设过程中相关税务筹划，造成投资成本加大、资金浪费的现象，因此在项目建设之初可开展相关纳税筹划工作，节约资金、减少成本。

(二)做好会计基础工作，为进项税抵扣提供有利条件

税收法规确定了进项税抵扣的时限，超过时限不能抵扣，因此应做好发票金额、时间等登记基础工作；同时会计核算方面也要做好相应准备，为进项税抵扣提供有利条件。

(三)加强税务知识学习，为进项税抵扣做理论储备

税务筹划在于根据自身情况和现行税收优惠政策规定,通过合理选择和运用, 以达到既定税务目标，因此加强税收政策学习十分必要,通过学习完成税务方案的比较分析 、 综合平衡,实现企业财务战略。

[1]宋纯隆.《基于财务管理视角企业纳税筹划的研究》[D]. 硕士学位论文 2015.5

[2]徐石尖.《浅谈企业集团税务筹划》[J].财经界 2016.30

[3]王璐.《跨国公司国际税务筹划路径探讨-以苹果公司为例》 经营管理者 2016.24

[4]张耀文. 《宜家集团对中国企业跨国经营的启示-国际税务筹划角度》 财政科学 2016.10

杨开源(1981.05-)，男，汉族，籍贯：四川荣县，会计师，大学本科学历，中国商飞四川分公司。