小微企业纳税筹划<br/>——基于增值税

小微企业纳税筹划
——基于增值税

2017-03-10蒋睿文

环球市场 2017年34期

贾雯蒋睿文

重庆理工大学

一、小微企业的含义

小微企业是指小型企业。所有的小微企业的业务销售收入必须支付我们的增值税，所得税。按照财政部，国家税务总局关于小微企业优惠政策的通知标准，符合小微企业条件的条件如下：工业企业年度纳税总额不得超过30万，员工人数不得超过100人，总资产不得超过3000万元。其他企业年应纳税额不超过30万，员工人数不超过80人，总资产不超过10万元。

二、小微企业的发展状况

根据2015年一季度报告，小微企业整体运营下滑。全国小微企业营业额比2014年四季度下降39.3%，全国小微企业利润率下降到46.5%。但是，全国小微企业营业额预计增长45.4%，比预期成交低19.9%。这表明，随着整体经济放缓，小微企业下滑，小微企业对未来经营仍显示出信心。这主要是国家为了扶持小微企业的发展，出台了一列的关于小微企业的优惠政策，促进小微企业在新常态下的产业结构优化升级，对小微企业的税收优惠对于改善现状无疑是最有效的政策。

三、小微企业增值税纳税筹划

为了解决我国企业的增值税和营业税重复征收的问题，国务院决定从2012年1月1日起首次在上海市对交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点改革。到2016年5月1日为止，已经实现了增值税对货物和服务的全覆盖。“营改增”是国家优化税制结构，减轻企业税收负担的重要举措，是“结构性减税” 政策的重要内容。

“税收筹划”具体指的是企业在不违法国家相关法律的前提下，对企业的各项经济业务活动进行事先的谋划和预算，科学地减少纳税成本，尽可能地实现企业价值最大化的经济活动。对于小微企业增值税的税收筹划可以从以下几个方面进行。

(一)关于设备的税收筹划

目前，我国企业的成本主要包括材料费、人工费、设备支出等等。而其中的设备支出费是企业的成本中重要组成部分。由于资金的不足，许多企业都会对工程中的设备采用租赁的形式，所以，合理安排设施的购入时间对于进项税的抵扣是至关重要的。

1.合理安排购入时间

根据国务院颁布的“营改增”政策，企业可以抵扣购进设备的进项税，因此，企业可以将工程里需要购进的设备在“营改增”之前采取租赁的方式，在“营改增”之后购进，从而可以抵扣进项税额减少税负。

例1：安得公司是一家小微运输业企业，属于小规模纳税人，2016年1月1日该公司准备购进一台价值1000万的分拣快递的设备，但如果此时采购，不能直接抵扣进项税额。那么公司此时可以考虑，先与设备的供应商签订几个月的租赁合同，待“营改增”实施之后，再购进这个设备，此时可以抵扣170万的进项税额。由此，我们可以看出，合理安排设备的购进时间可以增加进项税额的递减，从而减少企业的税负。

2.变更租赁合同

国务院颁布“营改增”政策之前，企业租赁时签订的合同是由出租方缴纳营业税，企业无法取得增值税进项专用发票，所以企业无法抵扣进项税。而关于这种租赁合同的处理，企业可以和出租方商量，结束之前的合同，在“营改增”之后，重新签订新的合同。实行新的合同之后，出租的企业用租赁得到的收入缴纳增值税，可以开具增值税专用发票，而企业可以根据出租方开具的增值税专用发票抵扣进项税，减轻税负。

例2：A企业是一家广告服务公司，由于业务的需要，与企业B签订了一份长期的设备租赁合同，合同价值1200万，由于是“营改增”之前签订的，所以不能抵扣进项税额。此时，A企业可以和企业B进项协商，终止之前的合同，改为在“营改增”之后签订一个新的合同，这时，企业可以抵扣204万的进项税额。由此，可以看出改变租赁合同的时间可以减少企业的增值税税负。

(二)关于收入的税收筹划

根据国务院的规定，对于兼营销售货物、提供加工、修理修配劳务等多种应税行为的增值税小规模纳税人，应当分别核算每个应税行为的销售额，对于每个月销售额小于三万元的企业可以享受暂免征收增值税的优惠政策。

1.跨月收款销售

对于一般纳税人企业，可以将企业设置为几个小规模纳税人，并且将这几个小规模纳税企业的销售额控制在每个月3万元之下。企业可以和购买方协商物品的发出时间，在不影响购买方的情况下，合理安排确认收入时间，以达到减税的目的。

例3：甲公司是一家制造业公司，为小规模纳税人，每月缴纳增值税，2016年9月销售一批产品，价值6万元，假如，企业全在9月确认收入，那么除去可以优惠免税的3万元，企业还需要缴纳0.9万元的增值税。但如果和客户协商，分期结算的方式收回款项，那么可以采取9月收回3万元，10月收回3万元元，此时企业可免去0.9万元的增值税，从而达到减轻增值税税负。

2.按季缴纳增值税

由于很多企业具有季节性的销售特征，很可能某两个月销售收入特别大，而第三个月的收入较少，此时如果按月缴纳增值税，企业可能因为季节性的原因，而多缴税款。此时企业可以采用按季度缴纳税款的方式缴纳增值税，以达到减少税负的目的。

例4：UR企业是一家小规模纳税企业，货物的销售受季节性的影响非常大，10月销售收入达到5万元，11月收入达到3万元，而12月收入只有5000元，如果企业按月缴纳增值税，此时需要10月缴纳0.6万元增值税；但如果是按季度缴纳增值税，由于UR企业10到12月的销售额总共只有8.5万元，小于9万元的优惠额，就不用缴纳0.6万元的增值税，达到了减税的目的。