试论财务部门在内部市场化实施中的作用

刘文正

摘 要 实施内部市场化，是一种企业模拟外部市场在企业内部重新构建的具有一定市场特征的管理模式。这一管理模式给正处于目前全球经济不景气、中国经济增长放缓情况下的企业提供了一个变行政命令式管理为自我约束、自我适应式管理的新思路。通过对生产流程的梳理、内部组织结构的重组，企业能够极大地优化资源配置。

关键词 财务部门 内部市场化 作用

一、建立内部交易价格管理体系

内部市场运作是一项庞大的系统工程，需要内部市场价格机制、内部市场化运作办法、考核结算以及分析评价体系等。其中，建立内部价格机制是推行内部市场化管理的核心。财务部门掌握着大量的数据资料，通过对历史消耗资料和现行计划价格收集、汇总、整理，通过外部市场价格的比算、内部价格的测算，与其他兄弟部门共同对企业的各单位、班组、员工、服务，从原料投入到产品产出价值链及其子链条的各环节进行合理价值的测算，从而制定出科学、公平的内部结算价格，建立起一整套内部市场价格体系。测算过程并非一蹴而就，因此，价格的标准要尽可能准确地反映服务成本，以保障服务主体的利益。内部市场价格参考外部市场价格，而不等同于外部价格。外部市场价格体现为以价值规律和供需关系为依托的动态价格；而内部价格是各核算點之间的价格，内部价格不能太高，也不能太低。内部价格太高，是对落后主体的保护，太低则无法完成定额任务，因此，内部价格应适时调整，但在一定时间段应相对固定。可以这么说，在内部市场运行中，建立一套科学、公平、合理的价格目录表是企业内部市场管理成败的关键，适时调整价格指标参数，建立一个综合平衡的动态价格调节机制更是企业实施内部市场化管理的重中之重。

二、建立内部市场化核算体系

内部市场化管理要求按照会计核算原则制定核算流程，设立各级核算点，设置核算科目，科学核定交易量，采用直接、辅助链式结算和单位工程结算、职能科室绩效考核等多种结算方式，构建以市场主体为价值节点的结算体系。这种体系一般会改变原来只有厂部或车间的一级或二级核算方式，实行厂部、车间（科室）、班组、岗位个体的四级市场主体运作，在车间或科室班组中设立兼职统计，核算、上报各类数据报表。

一级市场：厂部所辖各职能科室、采掘等车间是本级市场主体的组成部分。其负责与集团、外部单位及采掘等车间的经济往来结算；对集团下达的各项生产经营预算指标，通过全面预算的方式向各职能科室及车间分解；对各职能科室实行绩效考核，按照科室工作职责、岗位规范等确定相应的绩效联责指标，实行绩效考核和费用限额考核；对车间通过经营预算方式考核并结算生产经营和成本费用。

二级市场：辅助车间为本级市场主体，与上级单位、其他车间及所辖班组形成本级市场。二级市场中以车间、科室为核算单元模拟会计核算，相互划转经费，变各单位间生产协作关系为市场买卖关系，相互之间提供的服务与劳务均按市场价格目录核算收入，并通过各自的经营考核发生供求结算关系。

三级市场：班组与其他班组及下属岗位形成本级市场。班组间按相互提供的产品、服务质量和数量状况，根据内部市场价格进行交易结算。班组通过分解生产经营和成本费用指标，确定考核预算指标，再下达到各岗位；主要考核岗位工作的完成质量、数量及其可相对控制使用的成本费用指标，最终按照完成情况考核班组长。

四级市场：依据计分标准，强化自我绩效管理，体现岗位价值，实现岗位货币化，形成“人人都是经营者，岗位都是利润源”的经营机制。

三、加强内部控制、建立预算和会计核算相结合的管理体系，参与内部考核

在内部市场化下，会计系统有三方面的作用。一是根据会计准则制定外部法定报表，以满足利益相关者的要求；二是用来获得制定决策所需要的信息；三是对企业各责任中心的业绩和行为影响进行评价和控制。前者体现了会计系统的核算职能，必须以法定的会计准则为准进行核算和编制报表，产生的报表主要为外部报表使用者所关注；后两者体现了会计系统的反映和控制职能，属于管理会计的范畴。产生的报表和加工的信息主要适应内部管理和决策，以及业绩考评的要求。由于在内部市场化下，会计核算体系需要服务于不同的使用者以实现不同的目标，所以企业可以建立起复合体系以实现各种职能，也可以构建多套子系统通过汇总合并方法对数据进行重新加工。

企业内部市场化下，内部交易的资金往来必须依靠内部控制中的会计控制系统进行。会计控制系统在规定的期限内为企业决策层和各责任中心提供期间经营活动的现金流量表、资产负债表、损益表，同时为各责任中心提供决策支持分析信息；各责任中心经营的结果和业绩需要进行计量、评价和考核，各责任中心的经营结果与计划的偏差需要反馈和对经营决策做出调整；这些都离不开内部控制中的预算管理制度。依据企业编制的预算，对各责任中心的经营活动实行审核，最后企业决策层根据责任会计提供的各责任中心业绩报告进行考核和绩效奖惩。

总之，企业推行内部市场化，是积极应对外部市场挑战、提升企业自身竞争力的有效手段。通过有效调动职工参与企业管理的积极性，树立增收节支、“降成本工资”等市场意识，能够帮助企业优化内部组织结构，有效管控成本、深化企业管理，达到企业、职工、投资人的多方共赢。

（作者单位为山东金洲矿业集团有限公司）