江苏省县级公立医院成本核算方法研究

江苏省县级公立医院成本核算方法研究

洪孔荣 洪 菊 王 玥

成本核算是评价医院医疗服务管理质量和经济效益、社会效益的客观依据之一。医院成本核算方法的第一手资料，对医疗项目决策具有非常重要和切实的借鉴作用。医院成本核算是在新形势下进行医院管理的重要项目。本文结合了江苏省实际情况，探讨江苏省县级公立医院成本核算方法。

县级公立医院；成本核算；医院管理；方法

成本核算是指对生产成本和产品成本进行核算，它最早被广泛应用于企业管理中，随着社会主义市场经济的发展和医疗体制改革的不断深化，医院管理也应遵循市场经济规律，强调成本-效益的合理化[1]。高度重视医院成本核算，将医疗成本进行合理的控制，才能提高医院工作人员的工作效率，提升医疗服务质量，增强县级公立医院的核心竞争力[2]。近年来江苏省县级公立医院坚持“以病人为中心”，积极尝试医院成本核算的实践探索，创造了经济效益和社会效益齐发展的大好形势。

1 确定收支项目

1.1 确定收入项目

将县级公立医院收入项目划分为两大方面，第一方面即医疗收入，是指县级公立医院在实施医疗业务服务中所有的收入，常见的如挂号费、床位费、诊察费、检查费、治疗费用、手术费用、护理费用、特殊材料的费用等等；另一方面即药品收入，即医院开展各项医疗业务活动中的各项药品的直接销售收入。

1.2 确定支出项目

将县级公立医院支出项目划分为以下几方面。（1）医院人力资源成本：主要包括科室职工工资、奖金、养老保险、住房公积金、各项津贴等各种用于职工个人部分的成本。（2）医院药品成本：是指医院各个科室所领用的药品、试剂的成本。（3）医疗设备和器械成本：各科室所用医疗设备、器械、耗材的损耗费用、折旧费、维修费等等。（4）后勤保障成本：如医院所用的水费、电费、房屋维修费、绿化费用、保洁开销、洗涤开销、车辆使用及维修保养开销等。（5）科研教育成本：主要是指各项临床研究、新医疗技术的引进与推广、各种培训、进修，图书期刊的购置等所需的开销。（6）其他成本：主要包括医疗事故的赔偿金、媒体宣传、网络平台的建设、各项差旅等费用。

2 收支项目归集

在确定收支项目之后进行的工作就是将各项收支项目在核算对象之间进行归集，在这过程中需注意两方面的问题：其一是要正确地划分各项收入与支出，需参照《企业会计制度》[3]的要求，以“权责发生制”作为收支归集的基础，同时考虑到江苏省医疗行业的特殊性，在县级公立医院的收支归集核算中采取“收付实现制”[4]；其二是要正确区别“医疗业务支出”与“其他支出”，认真地执行关于会计核算的相应规定，保障核算结果的真实性。

2.1 科室收入的归集

各科室收入的归集需在录入原始凭证时将“开单科室”和“执行科室”区分开，前者系指开具各项检查和治疗项目申请单、医嘱的科室，后者是指将各种检查和治疗项目落实执行的科室，在核算科室收入时需将各收入按工作量按一定的比例分别计入。

2.2 科室成本的归集

总的原则是将整个医院划分成一个个独立科室进行成本归集核算，当各项成本费用发生时直接以科室为单位进行计入。

2.2.1 人力成本归集 直接计入各科室人员工资、津贴、奖金、保险费用等，当出现科室人员变动时，根据相关部门的证明来进行相应的调整。

2.2.2 药品成本归集 以月为单位，将当月领用药品实数进行计入。

2.2.3 医疗设备器械成本归集 各科室占用的医疗设备以台帐为依据，按“平均年限法”计入成本。医用器材成本按照当月领用进行计入。

2.2.4 后勤保障成本归集 水电费按照水表与电表的实际发生数进行计入。房屋维修成本按照内部定价，维修单经使用单位签字确认，再按月进行计入。洗涤费按照洗涤成本，确定内部各种被服的洗涤单价，以科室实际发生数为依据进行按月计入。保洁、车辆使用与维修等基本同上。

2.2.5 科研教育成本归集 以科室实际发生情况按月进行计入。

2.2.6 其他成本归集 由专业会计人员统计，按照实际发生数进行计入。

3 其他成本核算的基础工作

3.1 重视原始记录

动员医院各科室建立、健全关于成本核算的各项原始记录资料体系，做到收、发、结存帐目清晰，这是一切成本核算工作的基础。

3.2 强化计量检测

在医院内部进行所有财产物资的收发时，均需进行计量检测和验收工作，这是成本核算工作正确性的必要保障[5]。

3.3 清产核资

弄清医院资产数目，成本核算的数据基础才具有可信性，所以必须对医院资产进行清产核资，各科室要建立固定资产台帐，并且在发生变动时要及时进行调整。

3.4 制定激励机制

制定相应的激励机制，将成本核算工作与科室绩效进行挂钩，才能充分调动全院职工参与成本核算的积极性。

4 成效与讨论

通过医院成本核算内涵建设，使江苏省县级公立医院职工的成本意识得到了提高，过去普遍存在的材料浪费等现象大为好转，部分医院科室实现了基本杜绝，医院职工更重视成本-效益之间的关系，各个科室已全面实现专人管理、发放、领取医疗材料，部分医院科室由过去的争材料、争设备、争房屋、争人员，转变为现在的主动上交闲置设备，主动让出闲置房间，主动减少冗余人员。在购置设备前进行详细的调研论证和成本-效益分析，使医疗设备的使用效率得到提高，减少了设备闲置现象。好的成本核算方法还降低了药品使用成本，一方面使医院的经济效益增加，另一方面也减轻了患者的负担，获得了更好的社会效益[6]。成本核算工作还可为江苏省县级公立医院决策层提供真实、及时、可靠的经济数据，准确地反映各个科室的经济效益、工作效率，为更加科学地管理、决策提供参考[7]。

随着现代化信息技术、管理理念的进一步发展，江苏省县级公立医院的成本核算工作也面临着更大的挑战[8]，一些新的核算理念与方法也正在逐步发展、成形、完善，因此，这要求我们具有探索创新精神，积极尝试开展各项科学有效的成本核算方法，从而保障公立医院的可持续发展。

[1] 石奇伟． 浅谈医院成本核算与控制[J]． 行政事业资产与财务，2016，11（8）：44-45．

[2] 王茜． 医院全成本核算浅析[J]． 现代营销（下旬刊），2016，12（4）：127．

[3] 祁爱华． 基于ERP的医院全成本核算[J]． 财会通讯，2016，37（5）：74-75．

[4] 韩艳阳． 正确认识医院成本核算的目的[J]． 商业文化（下半月），2011，5（7）：64．

[5] Helmi MA，Tanju MN． Activity-based costing may reduce costs，aid planning[J]． Healthc Financ Manage，1991，45（11）：95-96．

[6] 赵水长． 医院成本核算与成本控制方法分析[J]． 财会月刊，2011，32（8）：46-47．

[7] Cao P，Toyabe S，Abe T，et al． Profit and loss analysis for an intensive care unit （ICU） in Japan: a tool for strategic management[J]． BMC Health Serv Res，2006，11（6）：1．

[8] 王昱． 基于医院成本核算几种不同理念的思考[J]． 财经界（学术版），2016，34（3）：43．

The Cost Accounting Method Study of Public Hospitals at the County Level in Jiangsu Province

HONG Kongrong HONG Ju WANG Yue Finance Department, Jianhu County People's Hospital, Yancheng Jiangsu 224700, China

Cost accounting is one of the objective bases in evaluatint the quality management of medical service, economic benefit and social benef i t. The fi rst-hand understanding of cost accounting methods in hospital plays an important role in medical item decision-making. Under the new situation, cost accounting in hospital is the most important requirement for hospital management. Combing the actual situation, the objective of this study is to fi nd a way to deal with cost accounting methods in country-level public hospitals.

country-level public hospital; cost accounting; hospital management; methods

R197

A

1674-9316（2017）03-0012-02

10．3969/j．issn．1674-9316．2017．03．007

建湖县人民医院财务科，江苏 盐城 224700