高速公路建设全过程跟踪审计工作的经验总结与创新性探索

钟志荣

（广东省高速公路有限公司，广东 广州 510623）

高速公路建设全过程跟踪审计工作的经验总结与创新性探索

钟志荣

（广东省高速公路有限公司，广东 广州 510623）

为规范高速公路建设项目管理，提高投资效益，预防职务犯罪，加强廉政建设，提升企业的审计管理水平。根据高速公路项目建设管理运作存在的特点，本文从广乐高速公路工程建设全过程跟踪审计工作进行了总结和思考，提出创新性的全过程跟踪审计管理思路。

广乐高速公路项目；全过程跟踪审计；经验总结与创新管理

一、广乐项目及全过程跟踪审计概况

1、项目概况

广乐高速公路项目是广东省实施的重点工程之一，总长302 公里，批复设计概算为3，334，241万元，项目总工期为4年。项目具有工程规模大、技术标准高、地质条件复杂、工期紧、征地面积大、融资压力大等难点和特点。成立广东广乐高速公路有限公司（以下简称“广乐公司”）负责建设管理，由广东省高速公路有限公司（以下简称“省高速”，占72%）、广东省路桥建设发展有限公司（占19%）、广东省高速公路发展股份有限公司（占9%）三家股东合作投资。

2、全过程跟踪审计概况

省高速通过招标，在广乐项目建设开创性引入全过程跟踪审计。广乐项目作为省高速全过程跟踪审计创新管理亮点之一，于2010年7月2日与中标单位“广东华审”（由广东华审造价工程师事务所有限公司和广东华审会计师事务所有限公司组成的联合体）签订了《审计业务约定书》。按照审计业务约定书及《广乐高速公路全过程跟踪审计实施方案》的要求，坚持“以增强‘免疫力’为导向，以提高项目投资效益为中心，以服务项目建设为目标”，扎扎实实地开展了全过程跟踪审计工作。

二、广乐项目全过程跟踪审计工作组织实施情况

1、提高参建各方对全过程跟踪审计工作的认识

省高速开展广乐高速公路建设项目全过程跟踪审计工作是控制投资造价、化解经营风险、加强过程管理、建立健全良性的快速纠错和预警机制的内在要求，是创新审计方式的有益尝试。因为传统的事后审计属于静态审计，存在参与滞后、存在问题难以整改、审计难度大等缺点，难以满足现阶段高速公路建设的需要，因此有必要创新审计思路，实行事前、事中、事后审计相结合的多角度、全方位的审计方式。全过程跟踪审计能使审计监督前移关口、审计内容点面结合、审计频度与工程建设基本同步，是当前经济环境下积极探索高速公路建设项目效能审计的新路子，对于促进高速公路事业健康快速发展有着重要的现实意义。广乐公司统一思想，全面动员，使广大员工提高对全过程跟踪审计工作的认识。

2、建立健全多方协调机制，推进全过程跟踪审计工作

为全力推进和积极落实跟踪审计各项工作措施，确保全过程跟踪审计工作顺利开展，广乐公司根据审计流程和审计操作细则，形成了报审机制、跟踪机制、意见反馈机制、意见交换机制，即公司各职能部门专人按时报送审计所需资料的报审机制；专人负责涉及各职能部门审计事务跟踪协调的跟踪机制；对审计发现问题需要适时反馈的反馈机制；广乐公司与审计机构定期对审计问题交换审计意见的意见反馈机制。加强沟通协调，每月审计简报都会通过公司办公系统进行交流反馈，各部门对其中的问题，可以及时跟审计机构沟通反馈。组织召开每季度审计工作季度例会，搭建起“上下沟通、及时总结，发现问题、及时解决”的制度平台。审计机构按其审计计划实施审计，审计中遇到问题，通过沟通协调机制均能及时得到解决，有效推进了审计工作的进展。

3、结合建设各环节过程，不断优化，确保全过程跟踪审计质量

全过程跟踪审计是审计机构对项目从政府批复立项到工程完工交付使用所有的合同、工程、财务资料进行审计。为确保审计质量，我们采取多方面措施，从过程中关注审计机构实施全过程跟踪审计：一是在要求审计机构成立相关组织架构，建立完善审计工作制度及岗位职责的基础上，要求其严格按投标文件《拟选派审计人员基本情况表》的承诺向现场派出符合条件的人员；二是连同上级主管单位先后多次召开全过程跟踪审计专题会议，研究探讨并改善全过程跟踪审计面临的问题；三是要求审计机构根据工程进度，不断完善细化审计方案，合理设置审计切入点；要求其制订详细的年度审计计划和月度工作计划；要求审计人员保持一定的现场工作时间；每月依时提交“全过程跟踪审计情况简报”，定期召开审计工作例会，互换信息，并依据约定，如期出具审计报告；要求其建立已审项目审计台账，建立发现问题数据库，针对数据库问题，制订《跟踪审计意见执行单》，对需要纠正的问题进行跟踪督促落实；最后我们要求审计机构必需建立重大问题请示报告机制和沟通协调机制；建立全过程跟踪审计质量保证和保密措施等等。

三、广乐项目全过程跟踪审计工作开展情况

1、工作完成情况

广乐公司依据《审计业务约定书》约定，组织、督导全过程跟踪审计。按照全过程审计工作计划，以与广乐项目有关的业主、监理单位以及施工单位为对象，从项目前期、建设期到交工验收的所有工程合同、财务和其他资料等进行审计，较好地完成了审计计划任务。累计召开工作例会13次，其中全过程跟踪审计动员大会1次；累计出具报告17份、简报31份；协助进行一次专项审计；累计审核设计变更2637份。

2、跟踪审计发现问题及整改情况

对于审计提出的问题，广乐公司本着从严从实的处理原则，对财务及内部管理类问题，全部要求相关部门进行完善和整改。对工程管理类问题，有明确核减额的，由审计机构填制“全过程跟踪审计整改单”，按广乐公司内部管理流程完善手续后由计划部在计量支付时予以扣减。

对未整改和存在争议的问题，广乐公司采取以下措施推进整改：督促审计机构及时填制审计整改单，积极跟进，对已发整改单，要求各部门及时予以回复。针对审计存在争议问题，召开季度专题会议进行讨论，促使双方能统一意见。

3、广乐项目全过程跟踪审计取得成果

（1）一定程度降低了工程成本，有效控制工程造价，规范了工程建设管理。更为重要的是因为审计的全过程介入，促使设计变更审批和征地拆迁造价咨询过程更加严谨、行为更加规范，极大地发挥了规范建设管理、提高投资效益的目标。

（2）全过程跟踪审计对发现一些问题并提出了相应建议，广乐公司据此进行了有效整改，一定程度促进了项目管理，规范了工程建设管理：通过审计发现问题及建议，有利于提升工程技术管理人员多角度审视问题；通过对问题的整改，后续同类业务中吸取审计建议，避免了出现同样问题。

（3）发挥审计日常咨询功能，参与设计变更方案会议或现场方案会议，通过方案参与、见证、规避审计风险，进一步规范工程管理，节约工程造价。

（4）起到了一定的威慑作用。对管线拆迁进行审计时，管线拆迁单位见到此情况，不敢漫天要价，自行按审计的审核意见进行了修改，预防了职务犯罪，加强了廉政建设。

四、广乐项目全过程跟踪审计存在的问题

通过几年来的实践，全过程审计项目虽然取得不少成效，但是由于审计环节多、审计关系复杂等各种主客观原因，仍存在一些问题有待解决：

1、审计机构独立性有待加强

目前广乐项目全过程跟踪审计是由项目公司和中介签订合同，广乐公司与审计机构既是被审计与审计者关系，又是管理者与被管理者关系，审计机构独立性有待加强。

2、审计介入时点把握不准

广乐项目全过程跟踪审计介入时点把握不准，该从那个阶段介入审计效果最佳，没有一个成熟的做法，因而全过程项目实践中，大多是在施工和工程结算阶段才参与，审计的效果对于前期决策作用欠缺。

3、审计的广度与深度不足

政府审计具有独立性、强制性和纠错功能。全过程跟踪审计与之相比，限制制约了审计的广度、深度和力度，威慑作用不够明显，影响审计质量和执行力。

五、对高速公路建设全过程跟踪审计工作的相关建议

竣工决算审计是整个工程竣工后的审计，是审计监督的最后防线。全过程跟踪审计工作要始终围绕有效控制、如实反映项目工程造价、监督建设资金的运用、规范项目建设管理并最大限度地发挥投资效益为目标，为完成项目竣工决算审计打下坚实基础。

1、要坚持依法依规审计，公平正义原则

全过程跟踪审计要以国家有关法律法规为审计依据。必须坚持公平、公正的原则，真实客观地反映和评价项目建设全过程管理的情况。

2、要坚持项目全覆盖审计、突出关键环节的原则

全过程跟踪审计要对项目整个建设过程的各个环节及相关建设单位进行全方位、全覆盖的审计监督，要突出审计重点，对项目建设的立项、招标、合同、计量、征地、变更、竣工等关键节点及时跟进审计，要及早发现问题，促进整改，提高审计实效性。

3、要有效控制成本、防范重大风险

全过程跟踪审计要加强对项目关键工序的审计，加强对设计方案的审核，对工程变更的合理性、真实性、准确性进行审查，作为工程价款结算的依据。要加强对隐蔽工程、施工签证、设计变更等资料的真实性审查，确保项目竣工决算造价真实准确。

4、要巩固好审计的成果

全过程跟踪审计要及时将审计筒报、审计报告、审计底稿、交换意见稿、招投标文件、施工合同及附件、计量资料、变更资料、审计结果等资料及时整理，建立竣工决算资料档案，巩固审计成果，重点突出审计“回头看”功能，为政府组织的项目竣工决算审计做好充分准备。

5、要跟竣工结算相结合，避免重复审计

广乐全过程跟踪审计是企业内部审计，要加强与政府审计部门沟通，如果可以和政府审计相结合或共享成果，可避免重复审计，节约审计资源。

［1］广东省交通集团有限公司内部审计管理手册.

（责任编辑：戴国际）