工程建设造价审计存在的突出问题、原因及对策——以医院建设工程为例

于建丽，孙 维

（北京中医医院 审计处，北京 100010）

工程建设造价审计存在的突出问题、原因及对策
——以医院建设工程为例

于建丽，孙 维

（北京中医医院 审计处，北京 100010）

本文从医院工程建设造价审计存在问题的现状和特点出发，结合笔者多年来主管医院工程预结算审计的经验，总结了医院工程建设中造价审计存在的突出问题，分析了存在的原因，提出了相应的解决方案及对策，希望能减少医院不必要的投资，有效控制工程成本，同时对施工单位起到约束、监督和指导的作用。

医院工程；造价审计；突出问题；应对对策

在国家大力倡导全面建设小康社会、全面提升人民生活质量的今天，国家把增加对医院的投资建设提到了非常重要的日程上来。随着人民对就医环境的需求越来越高，医院工程建设随之增多，工程造价审计的任务和难度都在加大，审计中存在的问题也日益显著。

一、工程造价审计中的突出问题及表现

医院的审计部门一般是独立部门，且与基建管理部门平级，行使独立审计的权利。工程造价的审计靠委托社会中介造价咨询机构进行审计，也就是通常说的外审。在外审的过程中，造价审计的问题很多，也很复杂，尤其是以下几个问题最为突出。

1、提供的审计资料缺陷多且不完整，造价审计工作开展困难

医院工程项目以零星改造的工程居多，工程建设在程序上不是很规范，有的工程边设计边施工，或边施工边签订施工合同，致使造价审计得不到充分重视。所以在造价审计提供资料的阶段，资料不完整和不准确的现象尤为突出，有的施工单位只是为了要结工程款，突击整理资料，而不是在施工过程中去完成资料。

竣工后施工单位提供的审计资料，是审计人员进行造价审计的主要依据，审计人员只能依据资料的记录了解工程建设的过程，来审计工程的造价。在造价审计过程中，我们经常发现有些资料存在前后描述不相符、数量不对、时间记录不准的现象，但这些资料可能都有基建部门的签字，甚至有监理单位的签字，一旦遇到这种情况，审计人员就需要重新核实情况，增加了审计的难度。

2、施工场地狭小，施工时间受限，施工难度加大，额外增加费用审计中难以界定

医院的工程多数是扩建或改造装修工程，一般是在原址或原有建筑物基础上进行，这就决定了施工现场不会太大，材料运输、施工安全都存在很大困难，这些困难可能在投标阶段是无法预见的，对这些额外增加的费用，施工单位肯定会去争取的。另一种情况是大多数医院都不会停业去搞工程，医院的病人是弱势群体，施工会对病人的身体产生影响，这也增加了施工的难度，很多时候门诊区白天不能施工，病房区可能是晚间不能施工。这些会给施工单位带来工作效率低或窝工的现象，增加了成本，施工单位也会在结算中争取这些费用。而如何确定这些增加的费用，造价审计中基本没有标准，靠双方协商，协商过程中就会产生矛盾和纠纷。

3、参建部门之间不配合，职责划分过分清晰

审计和基建两个部门存在配合难的问题。这两个部门的矛盾往往表现为：审计部门只管工程造价，要控制工程不超预算，而不考虑施工过程中客观存在的难易程度；基建部门则只管施工现场，不多考虑造价，关注工程的工期、质量和安全，宁愿多花钱也要保证工程按期交付。这就使部门之间职责划分过于清晰。而工程建设一般需要采取项目管理的模式，需要成立一个统一的部门进行统一协调管理。

4、事前事中审计流于形式，事后审计纠偏力度不够

目前有些医院意识到造价审计的重要性，力求项目建设过程中进行全过程跟踪审计。这种出发点及思路都没有问题，理想状况下跟踪审计的确能起到事前事中审计的作用，能将施工的问题及时进行解决，也能避免工程结算的纠纷。但在实际的操作中，审计人员的参与深度及审计人员的权威性得不到落实。

比如，在施工过程中材料认价上，施工方对审计给定的价格不认可时，以停工或市场上买不到为理由，拒绝接受审计人员确定的价格。在这种情况下，审计人员只能是让步于施工方，审计人员也承担不起延误工期的责任。类似这种情况比较多，施工方采取拖工期的办法，多数都能达到自己的目的，就使跟踪审计的工作流于形式，起不到事前事中控制造价的作用。因为事中没有得到有效的控制，所以也使得事后结算审计或阶段性审计的结果对造价的影响不是太大，事中没有控制住的环节，结算中就会形成事实，对造价的纠偏力度不理想。

二、造成医院造价审计存在问题的主要原因

现阶段医院工程造价审计存在的突出问题，一定程度上阻碍了审计工作的开展。所以需要找到产生这些问题的起因，并进一步探索有效对策。

1、医院工程建设单位采用非项目经理管理模式，而是部门负责制

我国目前对工程建设基本都是采用项目经理负责制，既要求施工单位采用项目经理终身负责制，也要求建设单位要专人负责，也采用项目管理的模式。由于医院是事业单位，人员都有编制，不能随意增加人员，这一特色就限制了项目管理模式的执行，大多数医院的项目班子都是由处长或更高级别的领导名义上担任，下面也不配备专业的造价人员，或让外审承担。这种模式与施工单位的项目经理制的模式就不对等了，而且医院的基建负责人一般不参与外审人员的管理工作，而是有问题传递给审计部门，基建部门不具备对整个项目的决策和指挥权，不行使这方面的权利就不会承担这方面的责任，形成施工管理和造价审计的脱节，这是目前造价审计中经常出现的问题，更严重的基建部门与审计部门形成对立，甚至和施工单位联合起来共同对付审计部门。

2、外审单位只接受审计部门的管理，与基建部门无委托关系

外审单位接受医院审计部门的委托，对工程进行造价审计或全过程跟踪造价咨询，大多数医院的基建部门都不会参与外审单位的审计工作，多数只是配合一下，不能以主人翁的姿态去协调和指导造价审计。基建部门不积极参与审计的顾虑在于要撇清自己，不干扰审计的公正性。但往往在工程建设过程中，最清楚施工过程和对工程使用材料及工艺起决定作用的肯定是基建部门，在造价审计过程中，不能充分发挥基建部门的主导作用，仅靠施工单位自己提供资料，和审计人员判断施工过程的情况，肯定会不准确或不全面。

3、审计部门人员配置不合理，不能指导和监督外审单位

目前大多数单位领导不重视审计工作，审计机构不健全，人员配置不合理。有的将纪检、监察、审计放一个部门甚至一两个人来办公，还有的虽然设立了工程审计岗，但不是专业工程审计人员，有的即使是配备了专业工程审计人员，但审计人员的工作经验不足，协调能力也不够，导致审计部门不能指导和监督外审人员，只能听从外审单位的意见，外审单位定什么样的结果就接受什么样的结果，自己也提出不了意见，发现不了问题。所以审计部门的力量不足也是造成审计出现问题的主要原因之一，要做好审计工作，必须从自己做起，把自己的队伍建设好，提高自身的业务能力，才能更好指导和监督审计工作，减少问题的出现。

除了上述三类原因之外，造成造价审计出现问题的原因还很多，包括设计问题、施工单位预算人员能力问题、外审单位审计人员业务能力责任心等问题，都会在一定程度上给造价审计带来困难。但笔者认为，建设单位自身的问题是主要问题，是问题的根源，只有医院从根本上改变一些管理模式、变化一下思路，才能彻底改观造价审计中的问题。

三、做好医院工程造价审计的有效对策

目前医院的工程造价审计是审计部门的重要工作，虽然审计部门还有其它的审计工作，但从重要性、金额上、效果上看，工程造价的审计工作尤为重要。本文提出以下对策来解决医院造价审计存在的问题。

1、重视施工合同中的付款及结算调整条款的约定，做到事前审计人员对合同经济条款的把关

施工合同是造价审计时必需的重要依据，也是施工单位索要工程款的主要法宝，合同中除要约定施工的工期、施工内容、文明施工、技术要求及规范性的文件外，重要的一个内容就是合同价款的支付方式及结算价款的调整办法。支付方式中含各阶段的支付比例，这关系到施工单位如何合理安排和使用资金，也关系到建设单位如何把握工程款的支付比例，不至于发生工程款超结算价或超预付的现象。结算价款的调整方式约定就更重要了，它关系到施工方如何结算，如何争取更多的工程款或更大的利润值。这些经济条款约定的好坏直接影响到工程的投资额，在审计中经常产生一些因合同约定的矛盾。比如，有的施工合同的支付比例约定到工程完工的90%，结果在结算审计中，实际工程款只有合同款的85%，不仅没有留下保修金，还超额支付施工方5%的工程款，这种现象会给医院索要余款和财务账务上造成麻烦。所以一般我们要求支付工程款比例控制在80%或85%。

施工合同在结算价款调整方式的约定上也出现过问题。如对于固定总价合同的约定上，很多施工合同认为这种约定方式最简单，容易操作，不容易产生纠纷，其实不然，即使是固定总价也要对价款的范围进行约定，要约定此价款是在全部完成图纸内容的情况下的工程造价，如果有材料替换，有面积、格局、标准的变化，要按实调整。

施工合同结算价款的调整重点要看人材机价差和清单子目单价的调整办法，要看调整幅度、调整范围、承担风险范围等，一定要约定清楚，不能模糊和有歧义产生。

2、反复核对施工现场与竣工图纸、洽商的差异，使图与物相符，审计资料完善

工程竣工资料中，竣工图纸是最核心的资料，也是对以后工程进行再次改造的重要依据和基础。有些人可能认为竣工图纸就是工程的最终图纸了，肯定是与工程相符的，不会有差错的。其实不然，在实际工程中，我们经常发现竣工图纸与现场不符，有的没有在竣工图纸上标注变更的地方，有的没有附上变更的图纸。有些是因为施工单位的制图人员粗心，没有把工作做好，有的也可能是施工单位项目经理故意指使手下对不利于自己的变更不去做标识或更改，以争取更高的造价。

对于小的工程，特别是病房或检验室等改造工程，施工单位在完工后，建设单位会要求施工单位自己绘制竣工图，这时施工单位会故意将一些复杂房间的某个尺寸放大，或增加吊项高度等。还有一些如隔墙做的是单层，图上画成双层等等现象，特别是装修工程，在尺寸及材料上做手脚的可能性很大。如果不仔细核对施工现场，很多问题就发现不了，造价上去了还分析不出原因。

3、对招标工程量清单中项目特征的描述要准、要细

目前大部分公开招标的项目都采用工程量清单计价方式来招标，工程量清单招标的好处在于让投标单位竞争的是单价，在单价上要让利，形成单价竞争的格局。这种出发点及模式是好的，能选择到价格优的施工单位，为医院节省投资。但在实际的结算造价审计过程中，往往出现这种情况，施工方提出投标时的单价不能用，清单子目的描述与实际施工或图纸不符，根据合同需要对这些清单子目重新进行组价，一旦重新组价了，就给施工单位留下了谈判活口，因为没有竞争了，单价上不会再给建设单位有大的优惠，甚至会漫天要价。比如，我们在一份清单中出现这样的问题，防火卷帘门的子目，实际尺寸是长6000*宽5000，结果清单描述中却写成了长60000*宽5000，施工中认为尺寸不对，人材机的用量不一样了，要求重新组价，大尺寸改小尺寸了，价格肯定要增加，造成最终价格上调20%。

4、将外审人员融入基建部门，参与基建部门的项目决策

医院的审计部门一般是直接委托或招标委托社会中介机构来为审计部门服务，基建部门一般不参与这项工作，外审单位直接受医院审计部门的监督和管理，同时也把基建部门视同被审计的对象。在实际审计中，外审人员与基建部门就存在一定程度的不配合或不站在一个角度上看待问题，审计工作就会受阻，信息就不能良好的沟通。

我们的经验是外审人员应该融入到基建部门中去，既受审计部门的监督和委托，同时接受基建部门的工作安排，让基建部门没有被审计的错觉，让基建部门能与外审人员一同管理和应对施工单位，有问题一起处理，有事一起商量，全程介入，全方面服务，这样才能对项目起到事前事中控制的作用。

5、加强对外审工作人员的管理及考核

外审单位只是社会的一种中介服务机构，对外审单位除了要求其公司对外审人员有工作质量要求外，作为医院的审计部门也要对外审人员进行严格的管理和监督。审计部门要对外审人员的业务操作提出质量要求，比如要有完整的工作底稿，要有勘察现场记录，要有初审记录和终审记录，并进行对比分析，要留审计过程资料。审计部门特别要对外审人员的职业素养提出要求，不接受施工单位的宴请和实物，不与施工单位单独协商等等，如果不对外审人员进行严格要求，就失去了委托造价审计的意义，就不能体现公平公正的审计原则。

［1］昂慧.浅谈医院工程造价控制全过程管理［J］.中国卫生资源，2007，14（4）.

［2］胡毅.浅谈医院基建维修工程造价审计［J］.消费导刊，2008，12（24）.

（责任编辑：刘 康）