内部控制对会计信息质量影响的研究

宋容榕

[摘 要] 我国的内部控制引入较晚，发展程度较低，导致了企业会计信息质量较差。会计失真，账目虚假问题严重，内部控制的发展程度与会计信息质量的优劣程度息息相关。完善现有的内部控制系统成为提高会计信息的质量的途径之一。企业应通过构建稳定的内部控制环境，完善内部控制的风险评估体系，形成科学系统的内部会计控制体系，升级改良现有的信息沟通系统，健全现有的监控体系等措施，以此来完善内部控制，提高会计信息质量。

[关键词] 内部控制;会计信息;质量;问题;对策

[中图分类号] F270[文献标识码] B

一、内部控制和会计信息质量的综合概述

（一）内部控制的定义

随着经济的发展，内部控制作为企业日常管理中不可或缺的工具之一，发挥着重要的作用。内部控制的定义最早提出于《内部控制整体框架》的报告中，该报告于1994年再次对原有定义进行了填充和完善，“控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监督”这五个部分笼统地称之为内部控制。内部控制意旨在法律规定和机制约束下，对公司的生产运营状况，进行客观真实的分析和反馈，保证财务报告的真实性与可靠性，为公司下一阶段的运营发展提供一定的辅助作用和参考依据。内部控制的实施者与公司各阶层工作人员间形成相互包含的网状结构，企业董事会，企业管理层和其他员工等都是施工对象的重要组成部分。《中国注册会计师执业准则》中，对内部控制的定义为，“内部控制是指被审计单位，为了保证活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止发生纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实合法完整而制定和实施的政策与程序。由控制环境会计系统和控制程序构成。”

（二）会计信息质量定义

会计信息质量的优质程度为企业所有者和经营者提供了具有参考价值的数据指标，在一定程度上降低了企业决策上的失误。及时的披露会计信息提高了资本的利用率和运行效率，同时也提高了企业在市场的占有率，优化企业的资源配置。会计信息是对企业的运营状况和经济收益的客观反应和综合评价。随着我国经济的发展，大型的融资项目和公共设施建设需求量增加，因此会计信息披露的重要性不可忽视。会计信息的质量是市场参与者分析市场走向，分析市场风险隐藏风险的重要参考资料，因此当会计信息质量出现问题，对企业造成的财产损失将是难以预计的。

（三）内部控制对会计信息质量的影响

内部控制对会计信息质量起到制约、辅助的作用，其所具有的特质功能为会计信息质量提供了保障。内部控制的制约作用具体体现在两方面上，第一内部控制通过对会计记录进行分析总结能及时有效的发现其存在的质量问题。第二，内部控制通过对会计信息质量的监管是在满足合理合法的条件下进行的，使得会计核算过程在监督下完成，同时也将会计信息结果及时的反馈给使用者。而内部控制对会计信息质量的辅助作用具体体现在内部控制致力于形成良好的控制环境，为会计信息质量的发展提供相对稳定的内部控制环境。内控环境、内部控制、会计信息质量三者间为顺承关系，内控环境影响内部控制的有效性，内部控制影响财务报告的目标性和方向性，这就为会计信息质量优劣程度造成影响。内部控制和会计制度是会计信息质量的考核标准，同时也是对会计信息质量的保障，而会计信息质量则是以文字形式对内部控制成效的书面反馈。

二、我国内部控制与会计信息质量现状分析及存在的问题

（一）内部控制环境稳定性较差

企业的内部控制与会计信息披露之间存在着相互作用的关系。企业内部控制的高效实行在一定程度上提高了对企业会计信息内容质量上的硬性要求，而会计信息的真实准确为企业内部控制的发展创造了相对稳定的内控环境。而当下企业内部环境稳定性较差，极大的限制了会计信息质量的提升空间。

（二）风险评估体系存在漏洞

会计信息的准确度和可靠性对其他经济信息也产生了一定的影响。内部控制工作的缺席导致了会计信息披露模糊问题严重，为投机者提供了可乘之机。企业内部先进的风险评估体系可以及时的对风险进行预警。然而在发当下发展的大背景下企业更重视创造经济利益，忽视了风险评估系统的完善工作，为企业未来的发展埋下了隐患。

（三）内部会计控制体系不够完善

改革开放以后我国经济得到了飞速的发展，在公司财产所有者和管理者财权分离的背景下，会计信息作为将企业的生产运营状况进行真实公允反应其业绩的重要参考文案，对企业未来的发展和定位起到了至关重要的作用，及时匡正企业偏离轨道的发展趋势。然而目前我国在会计信息管理问题上没有形成统一完善的有据可依的内部控制体系，会计失真现象愈演愈烈。

（四）信息溝通系统较为落后

内部控制从提出到发展到现在可以大致概括为“内部牵制、内部会计控制与管理控制、内部控制结构和内部控制整体框架”这四个时期。驻足于内部控制的发展史，其不断的发展均以保障会计信息的质量为基础。在我国市场经济体质下，激烈的市场竞争对相对饱和的市场起到了催化作用，因此管理者对企业的发展和定位需要可靠精准的会计信息辅助其经营分析市场走向，从而做出正确的生产经营决策。这就要求企业信息沟通系统具备高效性和便捷性。然而大部分企业的信息沟通系统较为落后，不能及时为管理者和工作人员传递黄金信息点。

（五）企业监控系统有待提高

内部控制与信息披露间存在的互动关系中，财务会计充当着两者间的维系纽带的角色。财务会计在对企业运营模式中对信息数据不断的进行采集整理和筛选，并对企业内部账目资金和业务往来方面起到了一定的监督作用。企业的监管系统的进步和完善还有很长的路要走，具体体现在大部分企业缺乏管理内部审计部门的内部审计委员会，而由董事会和监事会领导下的内部审计部门缺乏一定的独立性。内部控制体系存在塌方，以至于不能与会计信息质量形成相对制约的关系。据调查显示，超过一半数量的会计信息失真背后与内部控制不到位有着直接的关系。长此以往，给企业发展埋下了隐形的风险和经济损失。

三、完善内部控制，提高会计信息质量的针对性意见

（一）构建稳定的内部控制环境

内部控制在企业管理者的认同下才能更好的将内部控制和运营管理有机的结合在一起，从而形成良好的内部控制环境，进而才能有效的杜绝了滥用职权，徇私舞弊的现象的发生。企业管理者对内部控制的认识度并不是很高，内部控制在企业中所占的地位较低，企业的内部控制环境没有得到有效的治理和维护。

当下大多数企业的所有权和经营权处于分离的状态，加之企业内部的组织结构缺乏合理性调整，无形中加剧了内部控制环境中的权利矛盾，权利分散且削弱了内部审计的核心力量，将内部审计发展与企业生产经营发展进行拆分。内部控制功能受限，不能发挥其职能作用，内部控制体系被间接分解。其次虽然我国的《会计法》规定，企业管理层要相应承担《会计法》的法律责任，但由于责任制度没有落实到个人，为逃避法律追究提供了可能。因此完善内部控制规定，明令企业落实责任制，要求企业共同执行内部控制要求，从根本上推动中国企业内部控制机制的发展，促进良好的内控环境形成。

（二）完善内部控制的风险评估体系

在市场竞争激烈的当下，加快企业市场占有率的脚步势在必行，同时企业的内部控制风险评估机制同样要跟上发展的脚步，建立科学完善的内部控制评价指标体系成为提高会计信息质量的途径之一，有效的杜绝了会计失真和账目虚假的问题。风险评估体系的完善能及时预警可能存在的财务风险，对影响财务状况的风险指标进行分析评估，通过内部控制的有效手段规避财务风险。现代企业财务风险具体分为已知风险、可预知风险、不可预知风险这三类，因此如何发现潜在风险并进行预警，如何针对可能发生的风险危机做出相应预案，如何在财务风险发生时进行风险嫁接合理规避风险，成为要思索的出路之一。企业自身要形成风险防范意识，在风险评估体系上投入人力物力，对发生的商业风险案例进行总结，将经验应用于现有的财务风险体系并作用于企业的生产经营中。

（三）形成科学系统的内部会计控制体系

为了完善控制活动，实现控制结果的期望，职责划分、实物控制、业绩评价等作为控制风险活动中必不可少的辅助工具，极大的避免了会计失真，财务信息作假的现象的屡屡发生。因此为完善控制活动，形成科学系统的内部会计体系，企业内部要落实个人责任制，在职责划分的问题上做到分工明确，促进形成各部门、各岗位相互沟通合作，相互制约，各司其职的良好局面。其次在满足内部会计控制规范的前提下，提出授权批准控制及不相容职务分离的措施。以“内部牵制”作为不相容职务分离的提出依据，从，因此单位在设计、建立内控制度时，首先应确定哪些岗位是不相容的;其次是明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制。对于授权批准控制的措施，企业应明确办理各而极大的杜绝滥用职权，徇私舞弊现象的发生。满足各部门之间相互控制的要求，建立部门、上下级之间应彼此监督，互相牵制的科学系统的内部控制体系。

（四）升级改良现有的信息沟通系统

企业的信息沟通系统对于企业的正常运营工作而言起到统筹全局的作用，企业的内部控制效果信息与沟通可以称为整个内部控制的生命线。企业的信息沟通系统作为企业管理者和员工间的中间载体，发挥着重要的作用。对于管理者而言，企业的信息沟通系统有利于及时传达上层决策。对于员工而言，企业的信息沟通渠道是员工向领导反馈企业运行过程中存在的问题，有助于企业的管理者及时的发现问题并提出解决问题的方法，保障企业的正常运营。同时信息沟通的时效性和准确性为管理层在重大生产经营决策问题上提供了参考依据，在一定程度上避免了决策上的失误。其次高效率的信息沟通系统有助于企业所有者及时的了解掌握企业阶段性的运营状况，提供准确真实权威的会计信息。另外，企业自身可以丰富现有的沟通方式，拓宽沟通渠道，实现信息沟通传输的多样化，保证黄金信息有效的传达，使得企业把我市场走向，及时调整产业结构，满足市场需求，实现利润最大化的目标。企业的信息沟通是控制执行效果中不可或缺的重要环节。

（五）健全现有的监控体系

随着经理的发展，企业间的市场竞争愈演愈烈，拓展市场，提高市場占有率，成为企业发展的主要目标。企业侧重经济利益的增长，对可能存在的市场风险和财务风险方面没有足够的重视，从而为企业发展埋下了安全隐患。健全当下监控体系主要从两个方面入手，第一充分调动企业的监事会的工作职能。企业的对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。监事会通过对企业的业务、财务和其他会计资料，并将内部审查结果及时反馈给股东大会，制止损害公司利益的行为发生。其次监事会对企业内部的财务薄弱环节较为了解，能针对可能出现的财务风险对症下药。因此，相对健全的监事会不仅能极大的降低管理当局的会计失真和账目作假现象，同时也能与企业内部的风险防御机制进行互补，保证企业的财务安全，提高资金利用率。第二企业要发挥内部审计部门的重要性。内部审计部门的职责是在所有权和经营权分离的背景下，辅助企业董事会对管理层的任务履行情况和工作进度进行报告和反馈，督促企业管理层履行责任并对其进行监督和制约，防止滥用背离公司盈利目标的不良事件的发生。因此重视企业内部审计机制的发展和应用，保证内部审计的独立性和权威性，从而实现审计结果立足于可靠真实的企业的财务资料、督促提高企业资产的运用率。企业监事会和内部审计的发展督促了会计信息质量的提高除了帮助提高经营效率外，还有助于提高会计信息质量。

四、结语

内部控制与会计信息质量的优劣程度息息相关，因此在内部控制问题上进行严格把关，能最大程度的降低会计信息披露失真和账目舞弊现象的发生，将不良现象扼杀在萌芽状态中。从企业自身而言要致力于构建相对稳定的内部控制环境，为内部控制的发展提供生存载体第一。第一，优化企业繁琐的组织结构、形成科学有效、职责分明的内控体系。加快企业文化建设、不断的优化人力资源管理结构、丰富完善现有的内部审计制度，冲分调动企业的内部控制工作职能，为会计信息质量的真实可靠提供保障。第二，企业要在重视经济发展的同时提高企业的风险管理意识，及时对可能存在的隐患进行分析和总结。结合西方发达国家的风险管理体系进行自我完善和自我提高，提高自身的风险识别能力和风险处理能力。第三，企业要加强对会计系统的控制、同时对加强对职务分离问题上的管理，避免滥用职，权徇私舞弊的不良事件发生，通过完善自我评估体系与内部审计的作用，及时地发现并有效地解决公司内部控制中出现的隐形风险，保障会计信息质量的可靠性和真实性。

[参 考 文 献]

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[责任编辑：潘洪志]