营改增背景下企业纳税筹划策略探讨

摘要：纳税是企业的一项法定义务，纳税筹划的不当将会导致企业经营成本的提高。营改增对企业税负所带来的影响，客观上要求企业在纳税筹划方面进行调整，从而充分利用营改增政策带来的利好，实现企业税负的下降。本文对纳税筹划以及营改增的含义分别进行探讨，全面分析营改增对于企业税收的影响，提出了企业纳税筹划的基本策略，以期帮助企业合理避税，最大限度的降低税收成本，提升企业的收益水平。

关键词：营改增 纳税筹划 策略

纳税筹划是企业依法纳税，合理降低企业税负的重要措施，纳税筹划是否科学将会直接影响企业的税负。在营改增持续推进的时代背景之下，很多企业在纳税筹划方面存在较大的不足，并没有能够充分的享受到营改增所带来的利好，甚至还出现了税负不减反增的情况。在这种情况下，需要企业高度重视纳税筹划工作的开展，全面客观的分析当前营改增所带来的各种影响，结合企业自身的实际情况来进行纳税筹划，这样才能最大限度的获得政策所带来的减负利好，从而为企业的健康发展提供良好的保障。

一、营改增以及纳税筹划概述

营改增是我国税收管理领域的一项重大改革，其基本目的是进行结构性减税，切实降低企业税收成本过高的问题。税收是企业经营中的一项主要成本支出，只要开展各种经营活动，就不可避免的需要纳税。营改增以及纳税筹划是当前企业管理领域的热点课题，营改增对于绝大部分的企业来说是一个利好，但是能不能享受到营改增所带来的实惠，关键取决于企业纳税筹划。本文这里将营改增以及纳税筹划的内涵综述如下：

（一）营改增

营改增涉及到两个基本的概念，即营业税以及增值税。所谓的营业税是指根据企业的营业额来进行征税，而增值税是指以增值额为计税依据的一种税。所谓的营改增，就是以往部分缴纳营业税的企业改为缴纳增值税。这一税收政策出台的主要背景是我国企业税负严重，重复征税问题严重，通过营改增可以切实降低企业的税负，推动消费以及产业升级，进一步深化供给侧改革。营改增的主要覆盖范围就是交通运输以及部分现代服务业，营改增的关键点就是就如何确定税率。根据营改增的需要，我国增值税新设了6%以及11%两档税率，这体现出来政府对于不同行业的区别对待。营改增从2013年开始实施，从效果来看，其在减税方面的重要作用已经得到凸显，不过也有部分企业出现了纳税不减反增的情况，出现这种情况的主要原因在于企业纳税筹划的问题。

（二）纳税筹划

纳税筹划是指企业对于各种涉税业务进行筹划，从而制定一系列纳税方案，实现节税目的活动。纳税筹划的动因是经济利益，企业开展这一工作的主要目的就是带来各种利益。对于企业来说，利润等于收入减去成本，税收是企业一项相对固定的成本，本身具有一定的刚性，借助于纳税筹划，可以减少企业的纳税支出。当然纳税筹划之所以存在，还与目前各种税收政策有关。我国税收政策有一定的选择空间，包括税率的差异性、适用不同政策的可选择性、纳税临界点的突变性等。纳税筹划本身虽然没有一个固定的模式，但是以下几个基本原则是需要必须遵循的：一是合法原则，纳税筹划并不是违法逃税避税，而是要在法律的框架下来开展工作，实现合法避税的基本目的；二是目的性原则，纳税筹划必须要有目的，围绕企业财务管理目标来进行，以实现企业价值的最大化为基本目的；三是变动性原则是指企业纳税筹划不是一成不变的，而是需要根据税收政策的变化、企业发展的需要来进行不断调整。

二、营改增对于企业纳税的影响

（一）税率变化所带来的影响

营改增是影响企业税负高低最关键的问题，营改增过程中企业最为关注的一点是税率的变化，税率变化将会使企业税负发生增减。实施营改增对于企业来说并不必然的表现出企业税负的下降，尽管税负下降的企业是绝大多数，但是同样也存在一个临界点。临界点之上，可以带来税负的减少，但在临界点之下，则可能出现税负不减反增的情况。以一个交通运输企业为例，营改增之前为营业税税率3%，营改增之后为增值税税率11%，企业购进项目价款的进项税为17%，这时候如果可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为47.06%的话，营改增前后企业的税负是相同的，如果占比超过47.06%，则一般纳税人的税负要小于小规模纳税人，反之则高于小规模纳税人。这就需要企业灵活的选择纳税主体性质，即销售额超过500万，可以成为一般纳税人，同时也可以选择成为小规模纳税人。

（二）对于纳税管理的影响

企业营改增对于纳税管理的影响很大，如果说这种影响是颠覆性的事实上一点都不夸张，营业税以及增值税在具体操作难度方面可以说是不可同日而语。因为增值税涉及到进项税抵扣，这导致企业对于进项税管理的重要性是不断凸显，对于发票管理也提出新的要求，更为关键是企业的整个税收申报体系都要进行调整。不少企业并没有做到根据营改增的要求进行纳税管理的改进，结果使得营改增出现了弊大于利的情况。举例来说，进项税抵扣方面，企业并没有完整的进项税管理经验，使得本来可以抵扣的进项税都没有得到抵扣。

（三）对于企业经营的影响

营改增对于企业经营活动的开展也带来了很大的影响。实施营改增，可以让企业有动力更多的进行服务外包、加速设备的更新，这样可以实现企业经营的转型，带来经营水平的不断提高。举例而言，服务外包可以让企业集中精力做好自身擅长且产生更高价值的工作，从而提高企业的核心竞争力，设备更新的加速可以提高企业的生产效率。

三、营改增背景下企业纳税筹划策略

营改增给企业纳税筹划提出了更高的要求，针对营改增所带来的各种影响，需要企业重点做好以下几个方面的工作来实现企业税负的有效下降。

（一）科学计算纳税临界点

文中已经谈到营改增对于企业税负的影响，针对这种影响，理所当然的就要进行精准计算，通过计算好税负，来确定选择何种纳税方案。可以说纳税筹划的基础就是精算，通过计算不同的纳税方案并进行比较，继而明确应该选择的方案。举例而言，通过计算税负的临界点，根据临界点来选择企业采用哪种方案。当企业进项款占比超过临界点越高，则营改增越是有利，反之则不利。企业纳税临界点的计算需要充分考虑各方面变动情况，始终围绕企业税负减少这一基点来进行全面计算。对于这一工作的开展，更是需要企业给予高度的重视，注意搭配精兵强将来进行科学计算，根据计算结果来做文章，制定最符合企业实际情况的纳税方案。

（二）做好进项税管理

进项税管理是企业营改增背景之下纳税筹划的重中之重，可以说进项税抵扣多少直接关系着企业的最终税负，这就要求企业做好进项税管理，将政策允许抵扣税负全部加以抵扣，从而实现税负的下降。进项税管理方面的重点就是发票管理，企业在供应商选择方面，一定要做好筛选，尽量选择与那些能够提供发票的供应商合作，不能提供增值税发票的供应商要尽量减少合作。另外，还要加强财务管理人员的培训，让其熟练掌握营改增方面的各种知识，邀请专家学者对营改增背景下纳税筹划的要点进行讲解，帮助企业构建基于营改增的纳税管理体系，这样才能有助于企业实现税负的有效下降。当然这些工作需要一步步地开展，更需要企业在实践中去不断的探索，寻找到一条适合企业实际情况的纳税方案。

（三）注重纳税筹划的调整

企业纳税筹划需要根据相关政策的变化以及企业发展的需要不断进行调整，企业要密切关注这些方面的变化。要保持纳税筹划本身具有一定的弹性，做到与时俱进以及主动求变，保证其与企业内外经营环境之间的一致性，从而实现企业税负的减少。举例而言，当企业财务管理目标发生变化的时候，在税务筹划方面就一定要考虑这一变化要求，确保纳税筹划的适用性。

营改增对于企业来说有利有弊，究竟是利大于弊还是弊大于利，这完全取决于企业的纳税筹划。对于企业管理者来说，一定要充分的认识和了解营改增对于企业经营管理方方面面的影响，结合自身的情况，科学的进行纳税筹划，从而确保企业税负能够在法律框架下最大限度的下降，实现经营收益的提高。

本文提出的纳税筹划策略，对于企业来说具有比较普遍的借鉴意义，每一个企业都需要努力做好上述几个方面的工作，这样才能够最大限度的享受到营改增纳税减负效应。同时还应注意纳税筹划需要做到根据情况不断调整，企业在这一工作的开展中，需要多多考虑营改增在政策、环境等方面的变化，从而实现企业纳税筹划水平的不断提高。

参考文献：

[1]唱晓阳.营改增政策下企业纳税筹划研究[J].华章，2013（3）

[2]陈安.营改增新阶段下的企业纳税筹划研究[J].商业会计，2013（17）

[3]吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略[J].中国外资（下半月），2013（8）

（陈凌云，1977年生，江苏南京人、江苏省淮阴商业学校讲师。研究方向：会计实践教学研究）