营改增对县域银行业税负影响的测算和建议——以A市为例

丁一

营改增对县域银行业税负影响的测算和建议
——以A市为例

丁一

近期营改增方案出台，金融业增值税相关政策落定，银行等金融业全部营业税纳税人纳入试点范围。为分析营改增对我市银行业税负的影响，本文通过对A市6家商业银行进行测算，结果表明营改增后银行业流转税会有所增加而企业所得税会因此减少，所以银行业总体税负水平基本不变。

营改增；银行业税负；测算；建议

一、银行业增值税与营业税的比较

自2016年5月1日起，金融业开始实施全面营改增。为保证银行业的平稳过渡，政府制订了一系列的过渡政策，在很多方面都延续了营业税时期的规定。

（一）银行业税率

营改增前，银行业销售额按“金融保险业”税目征收营业税，税率为5%；营改增后，银行业销售额按“金融服务”税目征收增值税，税率为6%。

（二）银行业征税范围

1.征税收入。贷款服务利息收入、直接收费金融服务收入以及金融商品转让价差均作为销售额计征增值税。

2.暂免征收范围。存款利息、金融机构农户小额贷款利息、国家助学贷款利息、国债地方政府债利息、人民银行对金融机构的贷款利息、住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款利息、外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中委托金融机构发放的外汇贷款利息、金融同业往来利息等收入属于暂免征收范围，与原执行营业税政策时一致。

3.可抵扣范围。部分手续费及佣金支出（与贷款业务直接相关的手续费及佣金支出所产生的进项税额均不得抵扣）、部分管理费用（能取得增值税专用发票的费用）以及新购置固定资产的进项税额在改征增值税后可以抵扣。

二、“营改增”对A市银行业税负的影响

（一）样本银行测算假设

增值税一般纳税人实行税款抵扣制度，纳税人的应纳税额和可以抵扣的进项税额成反比关系，有多少支出能拿到专用发票进行抵扣与企业的税收意识、管理能力和财务水平紧密联系，在此认为样本中的商业银行具备较好的“营改增”配套安排，能够及时获得和开展进项税额的抵扣。

（二）增值税测算方案

因为营业税不存在进项税额，无法抵扣，所以测算增值税的进项税额必须根据2015年度会计报表相应科目进行估算，而测算增值税销项税额有两种方法，因此有两种测算方案可供选择。

方案一：销项税额=（贷款利息收入+直接收费金融服务收入+金融商品转让收益）÷（1+6%）×6%

进项税额=手续费及佣金支出进项税额+管理费用进项税额

应纳增值税额=销项税额-进项税额

“贷款利息收入”不包括系统内往来收入、金融机构往来利息收入。“直接收费金融服务收入”在会计年报中通过手续费及佣金收入或者中间业务收入科目反映，“金融商品转让收益”可以在会计年报的投资收益和汇兑损益科目中查找。

在测算“手续费及佣金支出进项税额”时把与贷款业务直接相关的手续费及佣金支出剔除后乘以税率6%；测算“管理费用进项税额”数据来源于各家银行会计年报中的“业务及管理费”科目，根据其明细科目逐一测算进项税额。

方案二：销项税额=应纳税销售额×6%

其中，应纳税销售额=（营业税额÷5%）÷（1+6%）

进项税额的测算方法和方案1相同

“营改增”后，税基方面银行业主要收入基本都纳入增值税征收范围，总体上可看做是营业税税基的平移，此外，暂免征收范围也与原执行营业税政策时一致，因此可以通过2015年实际缴纳的营业税直接推算出增值税的应纳税销售额。

方案选择：在方案一中，要准确得到应纳增值税的贷款利息收入、直接收费金融服务收入以及金融商品转让收益金额比较困难，此外，在贷款利息收入中要剔除金融机构农户小额贷款利息等暂免征收收入也颇为不易。而方案二能较为准确地测算出增值税税基，因此选择方案二来测算应缴纳增值税额。

（三）测算结果

营业税改征增税使流转税税额和基于流转税基础之上的城建税、教育费附加、地方教育附加发生变化，而与企业收入和成本费用紧密相关的企业所得税因此也会发生变化，从而影响整个企业的税负。

表1　税负测算结果　　单位：万元

表1中各项目计算公式为：

（四）测算结果分析

从测算结果可以看出，“营改增”后样本银行税负水平上升有限，与营改增前基本持平，表明银行业如果能做好税收管理及增值税发票管理，税负应该没有过大的变动，当然银行金融机构由于自身的财务及税务管理水平、成本结构、重大资产构建安排等因素变化也会影响不同时期的税负水平。

三、关于银行业应对措施的建议

对银行业而言，由于目前抵扣项较少以及营改增具体操作细则还不完善，如何在适应国家新政策的同时尽量降低银行税负、提升效益，有如下建议：

（一）加强“营改增”政策与实务知识专题培训

各家银行应积极参加相关部门组织的“营改增”政策培训，同时应组织开展本行的专题培训，全面解读银行业“营改增”政策法规、增值税相关核算制度及管理办法以及传授“营改增”财会系统功能操作等相关技术知识。

（二）提高内控管理水平，增强税务筹划能力

营改增后，银行一定要重新对财务等内部控制实施改进与反思，不断强化对内部控制的管理与监督，以保持经营的科学性。首先要加强增值税发票的管理，强化财务人员及时领购、验证、抵扣发票的意识。其次要对现有业务进行梳理，明确各项价款是否含税、开票的时间要求等，减少税务风险。

（作者单位：人民银行溧阳市支行）