医院预算编制现状及优化研究

汪蓓艳

医院预算编制现状及优化研究

汪蓓艳

文章分析医院预算编制过程中存在的问题，并结合实际提出完善收入预算、构建预算考核机制、实现系统化编制方法、加强财政项目预算管理、全程化的预算控制等措施，从而达到进一步提高预算编制质量、完善预算管理的目的。

预算编制；医院；现状；优化

引言

预算编制是医院预算管理的起点，预算编制质量直接影响医院预算管理成效。科学准确的预算编制是加强医院成本费用控制、提高财政资金使用效益的前提。因此，梳理预算编制中存在的问题、进一步优化预算编制工作，成为医院经济管理的重要内容。

一、预算编制的现状

1.注重支出预算，弱化收入预算

医院支出预算是在职能科室预算的基础上进行编制，而收入预算则采用较为简单的方法计算得出，完全脱离了职能科室预算。医疗收入的测算是以业务量预计数乘以门诊均次费用或住院均次费用计算得出，其中业务量是由统计部门运用专业统计方法如变动趋势模型进行合理预计，而财政补助收入是按财政核定数编制，科教项目收入和其他收入是运用增量预算的方法编制。

2.职能科室缺乏预算意识，任意夸大预算

职能科室本着完成任务的心态编制科室预算，认为预算编制就是财务部门的事情，编制较随意。在预算编报过程中，职能科室对费用夸大的现象时有发生，导致预算执行存在偏差；在预算执行过程中，职能科室随意增加预算，重视程度不足。职能科室上报预算后，财务部门开展初步审查工作，组织职能科室对个别编制不合理的项目进行协调，但职能科室为避免日后超支，普遍存在费用只增不减的现象，协调效果不佳，致使医院支出预算数估算过高，与实际情况不符。

3.预算采取手工编制方式，受主观因素影响

医院预算由财务部门手工编制而成，编制方法也较简单，大多采用零基预算法和增量预算法，预算编制质量受编制人员主观因素影响较大。职能科室的预算数据庞大，且未细分到具体会计科目，没有强大的信息系统支撑，财务部门无法对海量数据进行汇总，自成一体的手工编制方法往往导致医院总预算与职能科室预算存在差异。

4.预算编制流于形式，与执行相分离

医院预算编制最终以财务部门测算结果为准，职能科室上报的预算仅作为支出测算的参考数据。也就是说，医院总预算不能分解至职能科室预算，职能科室预算执行也无法与医院预算执行达成一致。医院支出实行人工审批，缺乏现代化的管理手段，从而无法避免原本无预算的项目列支或预算超支现象的发生，预算控制力度薄弱。

二、预算编制的优化

1.完善收入预算

收入预算编制可分为科室级收入预算和院级收入预算，其中医疗收入可以由科室编报，属于科室级收入预算，其他收入如财政补助收入等无法计入科室的由医院职能部门编制，属于院级收入预算。将科室级收入预算分解至临床和管理各科室，医技辅助科室因非直接开单科室，其预算可由临床科室统一编制。科室级收入预算的具体测算过程是门诊和病区等临床科室的收入预算以业务量为基数乘以均次费用计算得出，科教处、膳食部、学院办、国有资产管理处等管理科室对科研、食堂、房租、培训等收入予以合理估算，最后与院级收入预算汇总形成医院收入总预算。

2.构建预算事前、事后考核机制

通过实施事前预算编报评分和事后预算执行考核制度，逐步加强职能科室的预算责任意识，从而进一步提高预算编制质量，加强预算执行力。职能科室预算上报后，预算管理委员会针对个别重点科室或存在疑义的项目实行预算打分制度，对分数高的项目予以保留，对分数低的项目予以缩减预算或直接淘汰。年度预算执行完毕后，预算管理委员会针对当年预算执行偏差较大的项目，适当压缩第二年控制数时，从而有效促进职能科室科学合理地编制预算，防止长期的人为高估费用。

3.依托信息系统进行预算编制

构建医院预算经费管理系统，依托信息化平台完成职能科室的预算申报工作，财务部门将预算项目进一步分解到具体的会计科目，最终通过软件自动汇总形成医院的收支预算。医院预算编制采取两次上报两次下达的方法，职能部门、财务部门和预算管理委员会充分沟通、反复论证，进而提高预算编制的合理性和可行性。（1）第一次上报：由财务部门预先整理各职能科室的本年预算数及已执行数，将资料转发职能部门作为下年预算编制的参考值，各职能科室经过测算后上报科室本年及下年的预算比对表（如表1）；（2）第一次下达：财务部门将职能科室预算整理汇总后交由预算管理委员会审议，预算管理委员会主要审查预算的合理性合法性，决议通过后下达职能科室预算核定数；（3）第二次上报：由职能科室按预算管理委员会的要求调整预算，并在医院预算经费管理系统中上报科室预算，包含预算项目、资金来源、经费类型、预算数等信息；（4）第二次下达：经职能处长、分管院长、财务部门逐级审批后在预算经费管理系统中下达职能科室预算批复数。

4.实现预算的全程控制

“全程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对医院经营活动的指导作用。构建医院预算经费管理系统，实现预算的全程控制，将支出预算落实到职能科室，对各项目实施收入、支出、结余的在线管理。严格控制预算执行，一般不允许超预算的费用列支，确需调整预算的，职能科室编制预算调整报告经预算管理委员会审核通过后纳入预算系统方可列支。整个预算执行流程是先由经办人在预算经费管理系统中申请经费报销，经过一系列签批流程如管理科室、分管院长、总会计师、财务处长等审批，并打印经费执行单到财务部门稽核人员处进行预算系统经费确认，最后到出纳处付款。工资劳务费、物资等大批量的预算执行数据可由医院工资劳务费系统、物资管理系统自动导入，不需手工录入，以保证预算执行数据的准确性和完整性。

表1　2017年度科室收支预算测算表编报科室：　　编报日期：　　单位：元

医院预算经费管理系统数据实时更新，职能科室随时查看本科室预算执行数据，以便对执行不到位的项目加强监督和对超预算的项目分析超支原因。医院所有费用均通过该系统进行控制，非系统内的项目不得报销，现代化的管理手段使得支出公开化透明化，方便日后追踪责任人，防止腐败现象滋生。

三、展望

随着预算管理制度改革的不断深化，新预算法的第十四条规定经本级政府财政部门批复的部门预算、决算及报表，应当在批复后二十日内由各部门向社会公开。因此，仅仅是预算编制水平的提高，已无法满足医院预算管理的需要。接下来医院要重点推进全面预算管理工作的开展，通过全面预算管理，协调和优化配置医疗资源，改善物流和资金流，最终达到提高医院经营质量的目的，这是医院管理者在新形势下的必然选择。

［1］韩斌斌.新《医院财务制度》下公立医院预算编制的改进分析［J］.中国卫生经济，2012，31（10）：85-86.

［2］田新雨，李春.进一步加强医院财政项目预算管理的探索［J］.中国卫生经济，2012，31（5）：82-83.

［3］高勇.实现全面预算管理促进医院管理水平的提升［J］.中国卫生经济，2012，31（2）：56-58.

（作者单位：温州医科大学附属第一医院）

温州市科技计划项目（2015R0021）。