建设工程付款原始凭证的审核

文/郭丽霞



建设工程付款原始凭证的审核

文/郭丽霞

建设工程付款控制是工程项目财务管理的核心内容，而对支付资料的审核则是支付控制的最终体现。本文根据单位实际情况，利用《基于Excel的建设工程成本管理模式》对建设工程项目中价款支付资料的完整性、真实性与合理性进行探讨，以建立有效的原始凭证审核方法，全面反映建设项目的管理与效益情况，并辅以实际案例予以说明。

工程付款；原始凭证；审核

建设工程规模大、工期长、多方参与等复杂情况，这就决定了建设工程价款支付业务具有特殊性，而原始凭证是反映和记录经济业务发生的书面证明，所以对原始凭证的审核，即是准确进行会计核算的需要，更是正确反映建设工程管理情况的重要举措。财务人员可以利用《基于Excel的建设工程成本管理模式》按以下二个步骤来对原始凭证进行审核：

一、审核建设工程付款资料的完整性与真实性

建设工程付款证明文件包括但不限于以下七个方面，财务人员审核其是否齐全、记载的内容是否与事实相符：

（一）发票。根据业主单位审批程序、权限与《会计基础工作规范》的规定进行审核，重点核实提供的发票是否与合同约定一致，如果是专用发票必须还要有抵扣联；是否为合法票据，收款方与付款方的公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息、经济业务内容、税率是否与合同上载明的一致；是否有收款单位财务专用章或发票专用章；是否有填制发票单位经办人的签名；业主单位收到增值税专用发票的时间与距离开具发票的时间是否与合同约定一致；发票上是否有业主单位相关人员的签字等。

（二）合同复印件。审核施工单位、购货单位、咨询单位等是否盖章，内容是否与已录入“建设工程成本管理模式”中的合同基本信息一致，以后付款时无须再次复印合同。但土建工程还须在“工程进度中期支付证书”中注明该合同施工单位第几次收款，已累计收款额。

（三）开工预付款支付证书或工程进度中期支付证书或工程竣工结算审计报告。开工预付款支付证书、工程进度中期支付证书由监理工程师出具，并经施工单位和业主单位签字盖章确认。工程进度中期支付证书还须附工程整体进度照片与局部核心照片。

工程竣工结算审计报告是工程竣工验收后经业主单位预算部门与施工单位依据工程备案资料共同确认的最终工程付款额的证明文件；或依据财政部颁发的《会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法》的规定，业主单位委托社会中介机构对建设工程进行工程造价审计，出具的经双方签字确认的工程竣工结算审计报告；或如果是政府投资项目，则是由政府审计部门出具的经双方签字确认的工程竣工结算审计报告。工程竣工结算审计报告的结算金额为工程款的最终付款额。

（四）检验报告复印件。财务人员亲自根据工程施工过程中有资质的检验机构出具的各项检验报告原件复印。

（五）预付款保函或履约保函。以书面形式向开具保函的各银行机构询证其真实性，审核收到的查复书，并和保函一起存档备查。

（六）货物验收书原件。根据采购、安装、调试、验收过程中质量控制条款的约定，经验收部门出具的符合货物质量标准的书面文件。

（七）咨询项目成果报告书。

二、审核建设工程付款额度的合理性

付款资料的完整性与真实性审核合格后，财务人员按土建、货物、咨询及其他合同的约定对其付款条件、时间与额度进行审核，审核其是否与合同约定相符。土建工程还须按工程预付款、工程进度款和工程竣工结算款三个阶段进行审核，审核无误后拨付资金，同时按实际情况录入具体合同号表格中H-K列相关单元格。

（一）工程预付款的审核

根据“工程付款进度”中工程预付款节点的条件、时间、比例，审核经监理工程师签字确认的开工预付款支付证书内容是否与付款节点条件相符；审核预付款本次支付时间是否与付款节点时间相符；审核预付款是否小于等于合同额与付款节点比例之积；审核发票金额是否大于等于预付款等。

（二）工程进度款的审核

根据工程进度中期支付证书中注明的该合同施工单位第几次收款，已累计收款额审核是否与具体合同号表格中“序号”、“付款金额”合计数相符；审核支付证书的累计完成投资额是否与支付证书相同时间止的“工程形象进度”合计额相符；审核支付证书累计完成投资额是否达到付款节点条件、时间、比例；审核本次付款时整体进度照片、局部核心照片是否与随工程进度监理报告存档的电子工程整体进度照片、局部核心照片逻辑上没有矛盾；审核工程施工过程中出具的各项检验报告时间上与工程施工进度相符；审核本次付款额是否是累计完成投资额扣除已累计付款额、当月应扣回的工程预付款、质保金、代垫款后本次将拨付的具体数额；审核发票金额是否大于等于本次付款额。

（三）工程竣工结算款的审核

1.审核工程是否已竣工验收合格；审核施工单位是否移交了完整的竣工档案资料；审核施工单位是否配合办理了竣工备案手续；审核具体合同号表格中“工程形象进度”合计金额是否达到工程竣工结算审计报告结算金额；审核发票金额合计数是否等于结算金额；审核本次付款额是否达到付款节点条件、时间、比例、是否是结算金额扣除已累计付款额、当月应扣回的工程预付款、质保金、代垫款后的余额。

2.质保金付款的审核：审核质量保修的是部分工程还是全部工程；审核质量保修期是否是从工程实际竣工验收合格之日起计算；审核付款时间是否达到合同约定工程质量保修期；审核质量保修期内是否有代垫保修金；审核本次付款额是否是业主单位就本工程项目欠的施工单位质保金扣除代垫的保修金后余额，或如果是部分工程应继续扣留与完成剩余工作所需费用比例相当的质保金。

表1

表2

表3

表4

三、以土建工程为例，说明如何利用《基于Excel的建设工程成本管理模式》对原始凭证进行审核

某施工单位承包某工程项目，合同编号201605001，5月施工；工期6个月；工程造价6600万；付款时要有相应的发票；预付款按合同价的20%，累计支付工程进度款达合同总价40%后的下月起至竣工各月平均扣回；工程进度款逐月付款；工程质量保修金从每月工程款中按5%的比例扣留；工程保修期为一年。最后结算审计金额为6800万。该工程每月实际完成工程额为：5月1000万，6月-8月各1300万，9月900万，10月800万。

根据以上资料，补充下面各种表格内容：

（一）填写合同基本信息（如表1），特别是“付款条件”必须详细录入“1.预付款按合同价的20%，累计支付工程进度款达施工合同总价40%后的下月起至竣工各月平均扣回；2.工程进度款逐月计算；3.工程质量保修金从每月施工单位的工程款中按5%的比例扣留；4.工程保修期为一年”。

（二）根据前面论述的二个步骤来对原始凭证进行审核；录入具体的合同号表格中基础部分内容；审核自动提取的各项数据，特别是工程项目最后二次的付款额（如表2）。录入合同编号“201605001”自动提取“合同名称”与“施工单位”；录入“工程师形象进度”与“发票金额”自动提取“付款金额”；如果是预付款，手工录入；一年后支付质量保证金。

（三）录入合同编号“201605001”，随时自动提取土建工程各项数据，假设8月付款后，此表则显示如表3：

（四）根据以上三个表格，随时自动显示工程总体情况，假设8月付款后，此表则显示如表4：

如果工程项目包括多个土建工程、货物、咨询及其他工程，则能突显Excel表格强大的运算功能，这样即能提高财务人员审核原始凭证的工作效率、又能真实准确地对工程项目进行管理、更能全面反映项目的效益情况。

［1］王晓敏.建设工程付款内部审计之关键点［J］.财会月刊，2014，2.

［2］郭丽霞.基于Excel的建设工程成本管理模式［J］.经营管理者，2016，24.

（作者单位：桃源县城市建设投资开发有限公司）