农民合作社会计核算实例解析——以廊坊市兴旺蔬菜农民合作社为例

■文/司瑞雪



农民合作社会计核算实例解析
——以廊坊市兴旺蔬菜农民合作社为例

■文/司瑞雪

廊廊坊市地处北京、天津两大直辖市之间，特殊的地理位置使得全市蔬菜种植合作社发展迅速。笔者依照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》等，以廊坊市兴旺蔬菜合作社为例，介绍合作社从2011年3月成立到2011年末的会计核算方法。

一、合作社股金的核算

2011年3月1日，兴旺蔬菜合作社登记注册成立，收到成员张三、李四、王五、赵六入社现金各5000元，刘七投入农业机械1台，全体成员确认价为5000元。会计分录为：

借：库存现金 20000

固定资产 — 农业机械 5000

贷：股金 — 张三 5000

李四 5000

王五 5000

赵六 5000

刘七 5000

2011年12月，李庄村农户甲某加入合作社，投入银行存款8000元，经成员大会批准，甲某拥有合作社股金5000元。会计分录为：

借：银行存款 8000

贷：股金 5000

资本公积 3000

二、合作社日常业务的核算

1、现金及银行存款的核算

2011年3月1日，合作社把现金19000元存入银行。会计分录为：

借：银行存款 19000

贷：库存现金 19000

2、管理费用的核算

2011年3月2日，合作社用现金购买办公用品500元。会计分录为：

借：管理费用 — 办公费 500

贷：库存现金 500

三、合作社生产经营的核算

2011年3月5日，合作社组织胡萝卜种植，用银行存款购入化肥2000元，种子3000元，现金支付临时工人工资1500元。会计分录为：

购入化肥、种子时：

借：产品物资 — 化肥 2000

— 种子 3000

贷：银行存款 5000

种植时：

调查、统计供试点香菇辽抚4号的菌丝生长及产量，统计时间2018年1～11月。采用软件Excel与SPSS对数据进行分析，SigmaPlot制图。

借：生产成本 — 胡萝卜 6500

贷：产品物资 — 化肥 2000

— 种子 3000

库存现金 1500

生长期间，支出技术服务费500元，生产工人的工资1800元。会计分录为：

借：生产成本 — 胡萝卜 2300

贷：库存现金 500

应付工资 — 生产工人姓名 1800

胡萝卜成熟入库，发生临时人工费用1200元。会计分录为：

借：产品物资 — 胡萝卜 10000

贷：生产成本 — 胡萝卜 8800

库存现金 1200

对外出售20000元，销售款存入银行。会计分录为：

借：银行存款 20000

贷：经营收入 20000

同时：

借：经营支出 10000

贷：产品物资 10000

四、合作社代购代销服务的核算

1、代购生产资料的核算

2011年3月8日，合作社协议为成员和本村农户代购菜籽款100斤，（其中成员20斤，农户80斤），协议收取农户的代购费用50元。合作社以4元/斤的价格购得菜籽，以现金支付400元，期间发生运费50元。菜籽到达后交付给成员和农户。会计分录为：采购菜籽时：

借：受托代购商品 — 菜籽 450

贷：库存现金 450

交付成员时：

成员的购买费用为450÷100×20=90

非成员的购买费用为450÷100×80=360

借：应收款 — 农户 360

内部往来 — 成员 90

贷：受托代购商品 — 菜籽 450

收取50元代购费时：

借：应收款 — 农户 50

贷：经营收入 50

收到本村农户和成员交来的代购款和代购费时：

借：库存现金 500

贷：应收款 — 农户 410

内部往来 — 成员 90

2、代销蔬菜产品的核算

2011年3月10日，合作社收到委托代销胡萝卜30000斤（成员张三10000斤，非成员农户20000斤），双方约定价格为2元/斤，按0.1元/斤收取非成员农户手续费。合作社以2.5元/斤的价格售出，取得银行存款75000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元。合作社用银行存款支付胡萝卜款60000元。会计分录为：收到交来的委托代销胡萝卜时：

借：受托代销产品 — 胡萝卜 60000

贷：成员往来 — 张三 20000

应付款 — 农户 40000

售出胡萝卜时：

借：银行存款 75000

贷：受托代销产品 — 胡萝卜 60000

经营收入 15000

支付运输费、装卸费等费用时：

借：经营支出 1000

贷：库存现金 1000

支付成员代销胡萝卜款时：

借：成员往来 — 张三 20000

应付款 — 农户 40000

贷：银行存款 60000

收取非成员手续费时：

手续费用为20000×0.1=2000

借：库存现金 2000

贷：经营收入 2000

五、合作社获得国家扶持或收到捐赠的核算

2011年3月15日，合作社收到财政补助资金1万元，其中：5000元购买办公桌椅，5000元用于成员的技术培训。会计分录为：

收到补助资金时：

借：银行存款 10000

贷：专项应付款 10000

购买办公桌椅时：

借：固定资产 — 办公桌椅 5000

贷：银行存款 5000

同时，转入“专项基金”科目

借：专项应付款 5000

贷：专项基金 5000

用于成员培训时：

借：专项应付款 — 成员培训 5000

贷：银行存款 5000

2011年3月18日，合作社收到某蔬菜配送公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为17000元，相关税费及运输费共计3000元。会计分录为：

借：固定资产 — 拖拉机 20000

贷：专项基金 20000

六、合作社借款的核算

2011年3月19日，合作社向信用社贷款10000元，借款期限为半年，年利率为5%。会计分录为：

收到贷款时：

借：银行存款 10000

贷：短期借款 10000

到期后，用银行存款归还本息时：

利息支出为：10000×5%÷12×6=250

借：短期借款 10000

其他支出 250

贷：银行存款 10250

2011年3月20日，合作社向信用社贷款5万元，借款期限为2年，年利率5%，每年计提一次利息，到期后偿还本金和利息。会计分录为：

收到贷款时：

借：银行存款 50000

贷：长期借款 50000

2011年末，计提利息时：

到年末，共计280天，日息为5%÷360天=0.139‰

280×50000×0.139‰=1946

借：其他支出 1946

贷：应付款 1946

2012年末，计提利息时：

50000×5%=2500

借：其他支出 2500

贷：应付款 2500

2013年3月24日，用银行存款归还本息时：

2500—1946=554

借：长期借款 50000

应付款 4446

其他支出 554

贷：银行存款 55000

七、合作社固定资产的核算

2011年3月25日，合作社购入农用机具，共计支出5000元，银行存款支付。会计分录为：

借：固定资产 — 运输车 5000

贷：银行存款 5000

八、合作社盈余分配的核算

2011年末，合作社实现经营收入150000元，经营支出20000元，管理费用5000元，其他支出5000元，投资收益和其他收入为零。即合作社本年实现盈余120000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金。提取公积金后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，剩余部分按比例分配给成员。会计分录为：结转本月收入时：

结转本年盈余时：

借：本年盈余 120000

贷：盈余分配 — 未分配盈余 120000

提取公积金时：（120000×5%=6000）

借：盈余分配 — 各项分配 — 提取公积金 6000

贷：盈余公积 6000

盈余返还时：（120000—6000）×70%=79800

借：盈余分配 — 各项分配 — 盈余返还 79800

贷：应付盈余返还 — 成员姓名 79800

分配剩余盈余时：120000—6000—79800=34200

借：盈余分配 — 各项分配 — 分配剩余盈余 34200

贷：应付剩余盈余 — 成员姓名 34200

结转各项分配时：

借：盈余分配 — 未分配盈余 120000

贷：盈余分配 — 各项分配 120000

支付盈余返还及剩余盈余时：

借：应付盈余返还 — 成员姓名 79800

应付剩余盈余 — 成员姓名 34200

贷：库存现金 114000

九、合作社成员账户的设置与调整

到年底合作社成员增加至6人；

公积金总额为3000+6000=9000，张三份额为9000÷6=1500；

形成财产的财政补助资金为5000，张三份额为5000÷6=833.33；

捐赠财产为20000，张三份额为20000÷6=3333.33；

假如，合作社全年交易量100000斤，张三交易量为10000斤，张三交易量所占比例为10%。应得盈余返还总额79800×10%=7980；

剩余盈余按成员公积金总额所占比例进行分配，因合作社各成员出资额相同，公积金总额所占比例也相同，因此张三剩余盈余为34200÷6=5700。

十、合作社会计报表的编制

合作社应按照规定准确、及时地编制资产负债表、收支明细表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表等，并向登记机关、农村经营管理部门报送。

作者单位：（河北省廊坊市农业局农经管理站）