论行政事业单位如何加强会计监督

田芬

论行政事业单位如何加强会计监督

田芬

新形势下的行政事业如何加强会计监督、推动行政事业单位健康发展就是一大课题。针对当前存在的重视程度不够、执行力度较低、监督体系不全、社会公信力不高等问题，急需从改变思想认知、推动有效执行、健全监督体系、加强信息公开等层面加以完善，最终实现行政事业单位高质、高效服务广大群众。

行政事业单位；会计监督；问题；对策

一、行政事业单位加强会计监督的重要性

（一）有利于规范行政事业单位内部管理

做好会计监督，是保障行政事业单位规范运作、科学管理的重要手段。一方面，通过加强会计监督，行政事业单位在人员管理、服务开展等方面就有了相应引导和约束，对于单位的管理来说是重要的内部控制手段，因为在某种程度上通过会计监督就清晰地界定了单位的业务内容、服务范围，管理人员可以运用会计监督这一工具有效指导业务开展。另外一方面，通过会计监督，行政事业单位的管理就不会陷入“人治”的困境，把会计监督制度化就使得单位的业务开展、绩效评估、质量考评有据可依，有利于单位实现科学管理。

（二）有利于促进公共资源的有效利用

通过会计监督，能够规避行政事业单位资源浪费的现象，进而拘谨公共资源的有效利用。行政事业单位不同于公司企业，它主要经费来源与国家财政拨款（只有部分单位有自己的经费来源），所以如果缺少必要的监督，就有可能造成资源的极大浪费。正是通过会计监督，能够保证行政事业单位的“投入”是合理的、“产出”是有效的，最大程度上降低成本、减少浪费，进而促进社会公共资源的优化配置，让有限的公共资源能够服务到更多有需要的群体，这也是社会文明进步的重要体现。

二、当前行政事业单位会计监督存在的问题

（一）行政事业单位对会计监督缺少足够的重视

行政事业单位对会计监督不够重视主要体现在以下两个方面：一是不够重视服务的效益。作为行政事业单位，它的主要业务是为社会大众提供公共服务，更关注的是单位的社会效益而不是经济效益。所以目前在很多行政事业单位中存在这样的一种思想认知：只要做好服务，就不需要去考虑成本投入。正是因为单位不去考虑“投入——产出”之间的关联，所以很多单位存在成本投入大、产出小等问题。二是不够重视会计监督的执行。部分行政事业单位认为服务的开展只有不超出预算就可以了，在财务申请、报销、审计等手续上更是没有严格开展，特别是部分领导在经费使用上“随心所欲”，在会计监督上，也只是走走形式，没有充分意识到会计监督对于单位管理规范、服务质量提升的重要性。

（二）行政事业单位会计监督的执行力度较弱

大部分行政事业单位都建立了自己的会计监督制度，但是却存在“建而不用”、“用而无效”的现象，即在会计监督的执行过程中没有得到很好地推动。首先，会计监督缺少独立性，大部分的行政事业单位的会计部门直接对单位领导负责，所谓的“会计监督”形同虚设，正是因为会计监督没有独立于单位的权利体系，所以会计监督的执行举步维艰，以某系统基层行政事业单位为例，单位领导通过承建水利、交通等工程，将工程结余款项转入“小金库”，甚至采取“两本账”签订合同赚取差额，累积私设“小金库”100多万，之所以出现这种现象，正是单位的会计监督被领导直接忽略了。其次，会计监督的执行缺少专业人士，部分行政事业单位的会计人员、监督人员只是兼职、非专业人士；最后，会计监督重结果而轻过程，只是简单地对财务数字进行审核而没有结合单位业务实际、开展过程进行监督。

（三）行政事业单位的会计监督体系不够健全

在目前的行政事业单位中，在会计管理方面都有操作化的流程，但是对于会计监督的制度建设却不够健全。一是会计监督的目标、主体、客体不够清晰，对于为什么要开展会计监督，只是流于口号，没有结合自身单位业务，在监督主体的选择上也没有严格《会计法》选择具有相关资质的人员，对于监督的客体只是局限于工作人员。二是监督的标准缺少科学依据，对什么进行监督、监督的指标包括哪些、指标的测量标准是什么都没有一个明确、科学的依据，这就容易导致单位的会计监督不能够有效监督，也没办法有效发挥作用。三是监督的形式过于单一，一般来说行政事业单位的会计监督只是在年末进行、事后进行，监督的方式也多采取内部会计审计，这样的监督形式显然过于监督，也往往导致会计监督的深度和广度比较欠缺。

（四）行政事业单位的会计监督公信力较低

随着社会公民意识的不断提升，社会大众会更加关注公共资源的使用情况，希望得到清晰的信息，这对行政事业单位的会计监督也提出了更高的要求。但就目前而言，行政事业单位在会计监督方面的社会公信力相对较低：第一，没有及时的信息公开。因为没有及时公布财务信息，行政事业单位的经费来源、使用情况对于社会大众来说充满“神秘感”，所以人们往往对单位的会计情况总是充满质疑。第二，监督方式社会认可度低。目前大部分行政事业单位的会计监督多是有单位内部会计工作人员或者上级部门会计工作人员组织开展，这种监督方式更容易被人认为具有包庇性、可操作性，所以社会对于会计监督结果的认可度相对较低。第三，服务效益存在争议，行政事业单位在会计方面对社会的交代更多只是停留在“量”的层面，但是缺少对“投入——产出”效益方面“质”的交代，导致社会大众对行政事业单位的会计监督质量表示质疑。

三、行政事业单位加强会计监督的对策

（一）与时俱进，改变会计监督的思想认知

要在行政事业单位中加强会计监督，首先要解决的是思想认知的问题。首先，要树立良好的“成效观”，要让行政事业单位（特别是领导层）意识到评价一个单位服务的好坏是多标准的，不仅需要从服务的品质加以衡量，更要从服务的成本控制、经济效益进行监督。所以要对行政事业单位的领导加强教育，树立正确的“成效观”，引导到位内部各部门、各成员去思考如何用最小的成本做最好的服务。其次，要培养健康的“审计观”，行政事业单位的会计监督，离不开财务的严格审计，所以要规避目前行政事业单位存在会计问题就要把单位审计放到重要的位置。除了管理层要有清晰的会计监督意识，更要把审计的概念传输给所有的员工，因为只有意识上提升了才能在日常工作当中加以应用。最后，要建立严肃的“法制观”，为了更好地推行会计监督，就要改革传统的不良作风，改变“人治”的状况，这就要求单位领导必须放开权利，从自己做起，严格按照财务制度开展工作并接受会计部门的监督。

（二）权责并行，推动会计监督的有效执行

会计监督要发挥作用，最终还是要落地实施，而要落地实施就要从实施人员、实施过程建立相应的保障，最关键体现在权利的赋予与责任的要求两方面。一是要组建会计监督的组织团队，这是会计监督执行的基本条件。要做好会计监督，就要聘用专业的、具有相关资质的财务审计人员，严把会计人员的从业资格。另外还要注重会计人员的继续教育和能力提升培训，培养一批较高素质、了解业务的会计监督队伍。二是要保持会计监督的独立性，这就要求行政事业单位要保证会计监督部门“关系上的脱离”，即会计监督不再从属于某个部门或者某个领导，它应该具有监督单位任何部门、任何成员的权利，同时它又具有自我约束、客观监督的职责。应该说，权力的赋予是为了保证会计监督能够真正发挥作用，减少监督者和被监督者不对等的关系；而责任的要求是为了保证会计监督合法、合理开展，避免权力的滥用，只有做到监督者也有被监督的责任，那么才能形成一个健康循环的系统。三是会计监督应该是一个动态的过程，在会计监督执行的过程中，不仅仅要看最后的数据，更要看整个实施过程是否合理，要把会计监督落到服务的每一个时段、每一个部分，才能实现真正意义上的常态化监督。

（三）建章立制，完善会计监督的管理体系

会计监督制度的执行，离不开完善的监督管理体系。第一，要明确监督的目标、主体和客体，只有从制度上对这些方面进行清晰的界定，才能保证开机监督有效执行。值得一提的是，监督的执行要和单位自身的业务相结合，确保会计监督工作的执行有指导性和针对性，部分单位对监督的目标只是停留在形式，对于工作开展没有任何指导意义，监督的客体也不能局限于会计行为，还包括单位整体、工作人员。第二，要明确会计监督的标准，在会计监督实施过程中既要符合《会计法》的相关要求、标准，又要根据自身单位实际进行指标的细化与操作化，包括单位组织架构、服务内容、经费构成等。监督标准的制定，不是为了正常开展会计监督工作，更重要的是通过单位制度化规定让所有部门、所有员工严格按照相关标准进行操作，从根源上进行预防，这个也是会计监督工作的重要组成部分。第三，要多种监督形式相结合，简单来说，会计监督的多元结合可以从“横向”、“纵向”进行延伸，在“横向”层面可以采取内部监督和外部监督相结合，多个角度进行监督；在“纵向”层面，可以贯穿单位服务的整个过程，包括事前、事中、事后监督。当然，会计监督形式的选择，还需要根据行政事业单位自身的业务大小、成本预算相结合，采取适合的监督方式。

（四）信息公开，提高会计监督的社会公信

提高行政事业单位会计监督的社会公信力，就是提高单位在社会大众中的认可度，主要是需要做好三方面的信息公开。一是要做好财务信息的公开，要破除当前行政事业单位财务的“神秘面纱”的最好方式就是通过财务信息公开透明化，接受社会大众的广泛监督。某行政事业单位充分运用公示栏、网站、微信公众平台等渠道把单位的月度、季度、年度经费使用明细进行公示，并接受社会大众的监督和建议，所以获得社会大众的一致好评，也极大地提高了该单位的社会形象。二是要对会计监督方式进行公开，会计监督工作在开展的同时还要做好相关信息公开，让社会大众清晰了解会计监督的相关标准和执行过程，这相比只是简单地告知审计结果更能让社会大众信服，因为如果会计监督的方式不科学、不合理，那么结果自然也就没有说服力。三是要做好服务成效的信息公开，社会公信力的建立很大程度上依赖于服务的品质以及服务的效益型，除了必要的财务信息公开，还需要做好服务产出、服务成效相关交代，这也是行政事业单位自我价值的重要体现。

[1]张玉梅.试论行政事业单位如何强化会计监督[J].财经界（学术版）,2016(15).

（作者单位：湖南省怀化市财政局农业综合开发办公室）