企业纳税筹划方案的设计技巧

甘肃省商业学校 贾莉



企业纳税筹划方案的设计技巧

甘肃省商业学校 贾莉

摘 要：在当前市场竞争形势下，企业为降低财务风险，提高市场核心竞争力，就需要关注纳税筹划问题，确保纳税筹划方案的科学性与合理性，这是降低企业税务成本的重要路径，是构建高效稳健财务管理体系的重点要求，同时也是提高经营效益、实现企业经营战略目标的重要条件。基于此，我们在认知纳税筹划概念及其原则的基础上，明确纳税筹划方案设计目标，重点对纳税筹划方案设计的切入点及其技巧进行探究，思考方案设计中的关键性问题，为企业稳健发展提供保障。

关键词：企业 纳税筹划 方案设计 技巧

从某种意义上来看，纳税筹划属于企业财务管理的构成部分，通过设计高质量的纳税筹划方案，有助于企业降低其税务成本，为企业生产经营模式的改善提供基础。企业纳税筹划需要满足国家相关政策及法律要求，通过优化纳税筹划方案，争取以最低的税收成本，实现最大的财务效益。而企业在进行纳税筹划方案设计时，则需要充分关注纳税筹划原则，结合企业实际，明确纳税筹划方案设计要实现的目标，找准纳税筹划方案设计的切入点，以保障整体纳税筹划方案设计的质量，为方案实施与企业财务效益的实现提供基础。

1　纳税筹划概念及其原则认知

从概念上来看，纳税筹划指的是在既定的税制框架条件下，通过企业事先安排与规划企业行为，以降低税负、规避税收风险与递延纳税为目的的一系列税务规划活动。纳税筹划本身属于企业财务管理的范畴，进行纳税筹划需要遵循一定的原则，具体表现为以下四点。

其一，合法性。合法性是企业纳税筹划的首要原则，也是区别企业偷税及逃税的根本原则，企业纳税筹划方案设计，只允许在法律规章制度框架下进行，不允许出现违法行为。

其二，利益最大化。企业设计纳税筹划方案的根本目的在于实现企业效益最大化，具体的方式主要表现为可降低税务负担或滞延纳税时间等。

其三，成本效益优先。企业实施某一种纳税筹划方案，势必需要为方案开展支出一定的成本，同时还需要承担实施该纳税筹划方案所放弃的其他方案的机会成本，企业纳税筹划方案成本效益的分析，并非仅仅考量其单一支出费用等问题，还需要关注时间价值等因素。

其四，事前规划。从工作阶段上来看，税务工作表现为事前、事中与事后三个阶段。而纳税筹划方案设计，则需要着眼于事前阶段，在事前采取多种方式进行统筹安排。

2　企业纳税筹划方案设计的目标分析

纳税并非简单的税务工作，其涉及会计学、法律学、管理学及税收学等众多学科，而相应的，进行纳税筹划方案设计，则需要充分考量企业经营模式与商业发展模式，关注企业战略目标及长远规划，分析企业管理体制与机制，其以税收规划设计作为方案的核心。进行纳税筹划方案设计，首先需要明确其设计目标，并以目标为导向选择方案设计切入点，其目标主要体现为以下三点。

其一，实现税收风险规避。风险规避是纳税筹划方案设计的首要目标。为避免将纳税筹划与偷逃税款等混淆，因此需要方案设计人员充分研究相关律法，掌握税法条款及限制性条件，以规避企业未来的税收风险，为目标展开方案设计。

其二，构建最佳税务模式。企业在发展及经营过程中，存在着自身的规律性，而依据企业运作方式及经营活动进行纳税筹划方案设计，其行为本质就是优化企业纳税模式，并以最优化的纳税模式为支撑，切实提高企业税务工作的管理水平与控制水平。虽然企业与企业之间存在着较大差异，但可以在移植优秀纳税模式的基础上依据企业自身需要进行改良。

其三，增值企业效益。进行纳税筹划方案设计，旨在针对企业的涉税业务采取事前管控，实现对企业合法权益的维护。如在涉税业务决策领域，在税收操作环节中嵌入税务咨询，则为纳税的合理性提供了现实保障。在事前进行企业内部税务筹划工作，并做好税务调查，以最大限度上降低纳税成本，实现纳税风险规避。立足于法律基础之上，从而消除企业纳税筹划方案设计的法律风险。为保障纳税筹划方案增值企业效益的目标，需要在设计过程中充分评价方案的可行性与可操作性等问题，从法律层面充分考虑并保障方案中纳税操作方式的合法性。

3　企业纳税筹划方案设计切入点及其技巧分析

企业在进行纳税筹划方案设计时，需要充分认识到并非所有税种都具备筹划操作性，需要充分分析课税范围，关注课税对象及应纳税额等因素，选择性开展税种纳税筹划方案设计，基于此，需要充分分析纳税筹划方案的设计切入点及技巧，以保障设计方案的有效性与可操作性。

3.1以节税幅度大的税目为纳税筹划方案设计切入点

企业税种差异性较大，不同税种代表的性质不同，基于税种的纳税筹划所应采取的方式、具体途径与目标效益也不同。在进行纳税筹划方案设计时，需要充分考虑节税幅度大的税目，而判断节税程度则需要考虑以下两个因素。

其一，税务与经济活动之间的相互关系。在企业经营中，某些税种对企业的生存与发展存在着重要影响力，且在经济活动中处于至关重要的地位。这类税种一般都属于纳税筹划方案设计的关键点。基于此，在进行纳税筹划方案设计之前，需要通过企业税种分析与调查，明确不同税种所表现出的筹划价值。此外，企业纳税筹划方案设计，还需要综合考虑国家宏观经济政策因素，在国家经济政策出现显著性产业扶持表现时，国家多会通过税收调整来直接影响市场资源配置，为相关产业发展提供支撑。从企业的角度来看，在进行涉税经营业务调整与决策时，需要将国家经济政策因素纳入考虑范畴，放弃国家限制发展的产业部分，从而降低企业财务风险。

其二，税负弹性问题。税负弹性表现出显著的引导作用，其弹性高低与税务筹划潜力之间保持正相关关系。而税种税源越充分，则税负所表现出的弹性幅度越大，在纳税筹划方案设计时则需要以企业重点税种为主要对象。

3.2以税收差别待遇为纳税筹划方案设计切入点

在税制设计中，税收优惠问题备受关注，即税收差别待遇问题。而企业进行纳税筹划方案设计，其关键就在于如何把握与运用税收优惠政策。在市场经济宏观调控领域，国家主要以税收为杠杆来推动产业结构调整，实现调控目标，为此，国家进行税种设计时则采取了一定的差别性对策，如优惠政策差别、税种差别与税率差别等。税收优惠则为企业税收筹划提供了基础条件。企业需要充分研究税收优惠政策及优惠条件，依据规定程序提出优惠申请。企业在经营行为中不应曲解税收优惠政策，不允许以欺诈的方式来获得税收优惠。

从当前我国市场发展状况来看，我国经济体系尚未完善，税制仍存在着一些问题，在财务税收层面，企业与政府部门之间存在着沟通空间。基于此，企业应以主动姿态强化与财税机关之间的关系，确保企业能够及时把握税务统计状况与国家财政政策，充分了解税收优惠的适用范围及条件，以最大限度争取国家政策扶持，为企业实现一定的税收收益服务。

3.3以纳税主体为纳税筹划方案设计切入点

依照相关法律条款，任何税种都应明确相关纳税人，而当纳税人不属于某一税种纳税人时，则不需要进行该税种税收缴纳。基于此，在企业进行纳税筹划方案设计时，需要立足于企业实际，科学评估企业，避开某一税种纳税人的价值，以降低企业税收压力。

此外，进行纳税筹划方案设计，还可从应纳税额的角度来思考，而影响纳税税额的因素则主要表现为两种，即计税依据与税率。而计税依据、税率与应纳税额三者之间表现为正相关关系。为此，进行纳税筹划方案设计，可选择出合法方式来降低应纳税额。

4　企业纳税筹划方案设计应把握的关键问题

进行企业纳税筹划方案设计，其涉及四个关键性问题，即业务流程、税收政策、筹划方式与会计处理，做好关键性问题的结合，则是保障纳税筹划方案设计质量及水平的现实条件。基于此，需要做好以下三项工作。

其一，有机整合业务流程与税收政策。业务流程指的是以企业某项业务开展至完成的整个过程，如企业投资行为或企业产品市场份额竞争等。而在业务经营过程中，企业纳税人必须深入调查研究与业务相关的税收政策、税率高低，关注业务涉及税种与税收征收的具体方式，考虑业务是否适用于税收优惠政策，以税收政策研究为基础，在法律框架下找寻是否可以利用制度空隙，为企业争取相关的税收效益。

其二，有机整合筹划方式与税务政策。纳税人需要客观分析与经营活动相关的税收法律法规，并以此为基础开展纳税筹划方案设计，选择合适的税收筹划方式进行事先安排与操作，确保筹划方式选择与纳税政策之间不存在冲突，保证筹划方式应用的合法性与有效性。

其三，有机整合财务会计与纳税筹划。规避财务风险与降低税负，是纳税筹划方案设计的根本目标。而实现这种目标，仅仅依靠税收政策与相关筹划安排是不充分的，还需要切实关注企业财务管理问题。因为企业经营业务水平是通过其会计核算来描述与反映的，为此，在进行纳税筹划方案设计时，还要求企业将会计处理方法纳入考虑范畴，不宜简单追求最低的税收成本，而应依托会计处理方式来优化纳税筹划结果，确保纳税筹划方案设计的整体效益突出。

5　结语

企业在市场环境中为实现生存与发展，需要关注企业税务风险问题。而纳税筹划则是以规避财务风险、降低企业税负为目的，对提高企业税务管理水平，实现企业整体效益存在着重要意义。在认知纳税筹划概念及其应用原则的基础上，充分认识纳税筹划方案设计目标，以目标为导向，合理选择纳税筹划方案设计切入点，并把握住纳税筹划方案实施的关键问题。实践证明，企业纳税筹划方案设计的有效性与合法性，是保障企业稳健发展的重要条件，有助于提升企业的整体效益。

参考文献

[1] 牛媛媛.新企业所得税法视角下企业纳税途径的思考[J].商场现代化,2015(1).

[2] 李莉.试论企业经营预算中纳税方案的设计原则[J].四川农业大学学报,2007(2).

[3] 张征.营改增背景下的企业纳税筹划的相关措施[J].现代经济信息,2015(2).

[4] 杨进军.浅谈企业纳税筹划的局限性及改进[J].财经界,2015(17).

[5] 张靖.新企业所得税法视角下企业纳税筹划途径的思考[J].现代商业,2014(3).

[6] 苗亮.关于企业纳税筹划相关问题的探讨[J].经济视野,2014(10).

作者简介：贾莉(1972-)，女，汉族，辽宁海城人，本科，讲师，注册管理会计师、税务会计师，主要从事会计电算化、成本会计、纳税筹划方面的研究。

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)04(a)-017-03