浅议应收账款管理方面存在的问题及对策

广州华夏职业学院 程伟东



浅议应收账款管理方面存在的问题及对策

广州华夏职业学院 程伟东

摘 要：在当今激烈的市场竞争中，企业为了保持竞争力，除了采用低成本战略、价格竞争战略、品牌战略等，还要充分利用赊销手段以维持产品在市场的占有率，从而导致应收账款居高不下。它的存在确实可以为企业的竞争带来优势，但如果管理不善，造成资金链断裂，可能会给企业造成经济损失，严重影响企业的发展。因此，本文首先提出应收账款的概念、特征及形成原因；其次，从应收账款内部控制制度不完善，缺乏规范程序、应收账款管理不到位，流失严重、人情主义导致企业维权意识不强等方面分析应收账款管理中存在的问题；最后，提出加强应收账款的事前、事中、事后的管理和控制，加强应收账款经营考核管理和控制，建立应收账款的风险防范机制等方面的对策，为加强企业对应收账款的管理提供参考。

关键词：应收账款 内部控制 信用管理

在当今激烈的市场竞争中，企业为了保持竞争力，不得不采用赊销的方式提高产品市场占有率。赊销方式必然产生应收账款，应收账款的管理成为企业资产管理的重要内容之一。

目前我国信用体系不完善、相关法律法规不健全，大部分企业对应收账款尚未具有有效的管理方式。从而导致我国的企业普遍存在应收账款高居不下，占用资金比较多、期限长等应收账款管理问题，严重影响企业的发展。因此，如何加强应收账款管理是当前的重要课题。

1 企业应收账款的概念、特征及形成原因

1.1 企业应收账款的概念

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

1.2 企业应收账款的特征

(1)风险性。应收账款能否及时收回与客户的商业信用、财务等状况紧密联系。如果客户的商业信用评级比较低、面临经营风险大、财务状况不好，则企业可能存在应收账款无法收回、收回的可能性低的情况，形成坏账损失，从而加大了企业的经营风险。

(2)等值性。即要求购买方无论是以现金来偿还或是以无形资产、实物资产来偿还的应收账款，应在账面价值上是相等的。

(3)期限性。应收账款在签订购销合同中一般有明确规定还款期限、还款金额等。但是，客户由于某种原因不能及时还款或故意拖欠，这就可能使企业超出还款期限仍不能收回款项或形成坏账。

1.3 企业应收账款形成的原因

1.3.1 外部形成原因

(1)经营环境影响。企业管理者为达到经营目标，提高市场占有率及按时完成本年度的销售任务等目的，越来越多的管理者采取赊销的销售方式。另外，某些客户商业信用比较差，存在恶意拖欠货款，致使应收账款产生。

(2)企业产品缺少市场竞争力。一些企业在经营管理产品技术、产品成本、价格、销售方式等方面与其他优秀企业相比还是比较差，从而使企业的市场竞争力比较低，导致市场份额少，市场占有率比较低，结果导致产品大量积压。在这种情况下，企业为了减少存货、扩大销售理、提高销售额，不得不采用赊销方式，但随之而来的是应收账款增多，货款不能及时收回或者无法收回，从而造成资金链断裂等诸多问题。

(3)产品销售与货款收回在时间上形成差异。因为销售货款的结算需要一定的时间，产品发出与收回之间一般会有一定时间的差异。有些企业为了完成年度销售任务，常常代垫一部分资金，这种情况也使应收账款得以形成。

1.3.2 内部形成原因

(1)销售的实现和货款的收回在时间上的差异。因为产品发出的时间和货款的收回的时间大多数时候不在同一会计期间，从而产生应收账款。产品发出后，向客户开出销售通知单、发货凭证、销售发票，在当前确认销售收入，而货款却没有收回，就会导致物流与资金流在时间上不一致，使企业代垫部分资金，形成应收账款。

(2)从企业债权方面来看。一方面，生产制造型企业的经营管理观念缺乏创新精神，只抓生产、销售、产值等，盲目采用赊销方式，并以利润最大化为财务管理目标，忽视了对应收账款的管理。如近年来我国的大型制造企业只注重扩大经济规模，为了完成年度经济指标，盲目地增加合同额、合同数量、合同产值，却忽视了应收账款回款率，有的回款率不到20%，从而形成大量的应收账款，最终导致收账费用的增加，严重影响了企业资金周转率。另一方面，企业职能部门职责不明确，存在互相推脱责任现象。企业如何提高竞争、提高市场占有率、掌握客户背景、欠款信息等方面问题还未明朗，特别是在当今企业扩大规模以后，在全国各地都设立办事处，形成自己的销售网络后，如果应收账款管理不到位，就会增加企业经营风险。

2 应收账款管理方面存在的问题

2.1 应收账款内部控制制度不完善，缺乏规范程序

大部分企业把应收账款回款率放在了重要的位置，却没有对客户的背景进行调查，事前的资信背景评估薄弱，缺乏规范的赊销内部控制程序。例如：一些销售人员为了完成销售业绩，往往没有对客户的资信背景进行调查，就直接与客户签订销售合同。结果导致大量的应收账款存在，有的甚至不能收回，从而增加了企业的风险。

在销售合同审核和执行方面有待加强管理。一些企业对签订客户的合同管理松散，对客户审核不仔细，未能考虑合同存在的风险。企业未能按照销售合同条款规定执行，从而造成应收账款回收困难。例如：企业为了维持与客户的关系，往往在没有收到货款时就开增值税给客户，从而导致对客户失去话语权。

企业应收账款管理人员基本上每年都会做出相应的调整，而调整前后没有做好相应的交接工作，从而影响了应收账款的统计和分析，导致部分应收账款不能及时回收，影响了企业资金的回收。

2.2 应收账款管理不到位，流失严重

根据有关资料统计，大部分企业应收账款管理混乱，流失严重。主要体现在以下三个方面。

(1)对金额大及挂账时间长的应收账款没有及时进行统计和分析，没有及时与客户对账，没有明确债权债务，造成应收账款管理不到位，导致增加坏账损失和收账成本，增加了企业经营风险，直接造成企业的经济损失。

(2)内部管理混乱，没有财务制度。由于欠缺财务制度，货款的收取不通过财务部，而是由销售人员直接从客户中收取货款。例如：销售人员收到客户的商业承兑汇票到财务公司贴现、直接收取现金等。

(3)应收账款考核制度不健全。由于应收账款的管理未能与企业管理层年度考核挂钩，故大部分企业的管理层对应收账款的管理不够重视，这也是形成坏账的原因之一。有时，为了调动销售人员的积极性，往往将销售人员的工资与销售任务挂钩，而忽视了坏账产生的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了完成业绩，大量采取赊销方式，导致应收账款大幅上升。而对这部分应收账款，大部分企业没有采取有效的补救措施，只要求相关职能部门和销售人员负责追款，最终形成逾期应收账款。

2.3 人情主义导致企业维权意识不强

一部分企业管理层为了维持与客户的关系，默许本企业存在大量的应收账款挂账，这就加大了企业的经营风险，最终影响企业的经济利益。很多企业在应收账款回收问题上，也是因为不愿意与客户关系恶化，导致应收账款不能及时收回，出现坏账，企业间的“人情”也不能通过法律手段解决。这些大量的应收账款挂账给企业带来直接经济损失。

3 应收账款管理方面的对策

3.1 加强应收账款事前、事中、事后的管理和控制

3.1.1 应收账款事前管理和控制

目前，我国大部分企业的应收账款是通过销售人员或会计人员来催收货款，没有设立专门的应收账款风险管理部门，因此，企业最好设置独立于销售部门和会计部门的应收账款风险管理部门，收集、整理、分析客户的现金状况、营业状况、获利能力、偿债能力等信息，及时分析客户的资信状况，重点关注企业可能发生的会影响到未来双方合作的一些关键因素。如果企业规模比较小可以不设立风险管理部门，但必须要有专人负责对应收账款管理。

企业应制定明确的岗位责任制和授权审批制，形成一套比较规范的应收账款管理程序，完善应收账款的内部控制制度。例如：企业应按照会计准则的要求对应收账款确认、计量、核销，严把审核关，对逾期的应收账款派专职人员上门催收，建立明确的责任制度，落实责任催收制度，明确管理，及时回收资金，减少收账成本，提高企业资金周转效率。

3.1.2 应收账款事中管理和控制

(1)建立客户档案资料

企业的客户主要包括产品或劳务的购买方。企业的销售部门主要负责收集整理客户的相关信息，为客户建立档案。客户的档案应该一式三份，经销售部门负责人复核、签名后，交由企业行政管理办公室、销售部门、财务部门分别保存。客户档案应包括以下几方面。

客户基础资料。主要包括客户名称、经营地址、联系电话、所属行业、经营范围、法定代表人、具体业务负责人、关键业务联络人等。

客户特征。主要包括客户生产能力、销售能力、经营特点等特征。

业绩状况。包括客户的销售业绩、市场竞争状况和市场地位，与本企业的业务关系及合作情况等。

交易现状。主要包括客户的资金流动状况、营运能力资信状况等。

以上客户档案资料企业应根据销售人员与相关客户业务往来中进行了解情况，随时进行汇总整理，交由销售部门定期更新。客户档案应为企业机密资料，所有经管人员者必须妥善保管。如因销售人员工作岗位调整或离职，企业应做好客户档案资料交接手续，凡客户档案资料交接不清的，不能办理相关手续。

(2)增强风险防范意识

在我国，大部分中小型企业存在不守信用的现象，例如客户拖欠资金、故意拖欠账款等，在一定程度上影响企业的正常经营，形成坏账。又如，企业的管理层频繁变动，新上任的管理层对前任工作过程中形成的应收账款不够重视，形成呆账、坏账。

因此，销售部门要从购销合同开始，对客户进行跟踪监督、检查、识别，确保客户能够按时支付货款，识别逾期的应收账款风险，最大限度地降低坏账的发生率。

3.1.3 应收账款事后管理和控制

企业应做好应收账款的日常监控和风险评估工作。具体包括：了解客户的付款记录情况、检查客户是否有违约行为、分析应收账款周转率和编制账龄分析表等。

会计部门负责编制《应收账款账龄明细表》，提交应收账款管理部门和管理层。应收账款管理部门应按照客户的资信情况和会计部门报来的《应收账款账龄明细表》，认真核对，及时做好应收账款回收工作。对于未能按期收回的应收账款及时做好相应的风险防范工作。

对于未能按期收回的应收账款应做好以下几方面工作。

首先，制定收账方案。超过收款期限三个月以内的，由企业销售人员上报销售部门负责人，并制定相应的催收措施，超过收款期限三个月至一年的，由销售部门负责上报主管领导，制定催收方案，必要时发律师函催收，超过收款期限一年至两年的，经律师函催收无效的，由企业销售部门负责人报企业法定代表人，经法定代表人同意后，向法律部门起诉。

其次，建立应收账款清收责任制。企业对应收账款回收方面存在问题应建立应收账款清收责任制，以企业制度的形式明确相关部门及人员的职责，对应收账款的清收问题落实到具体责任人。例如：企业可根据实际情况成立清收小组，规定在应收账款未回收之前，相关责任人不能调离工作岗位；对超过限额审批赊销的人员，应给予行政处罚；对清收小组的工作人员有贡献的，给予一定的奖励。

最后，采取多种方式清收应收账款。一是延期付款。根据客户的经营状况、近期资金的困难状况、发展前景、资信状况，在一定的时间范围内给予适当延长收款期限，但最长不得超过一年。二是债务重组。债务重组主要是通过非现金资产回收应收账款。当债务人无力偿还债务时，企业允许债务人以非现金资产清偿债务。三是出售债权。是指应收账款持有人可以把应收账款的所有权出售给信贷机构，由信贷机构直接向客户收款的交易行为。

3.2 加强应收账款经营考核管理和控制

企业应把应收账款作为一项年度考核指标纳入管理层的经营业绩考核范围内，根据预算期内的经营状况、行业特征和发展规模，确定应收账款的指标值，根据考核办法扣(加)分外，对于高出指标值的应收账款，按高出的比例按照本年收入利润率的比例计算，扣减当年的考核利润，对于低于指标值的应收账款，低于部分按照本年收入利润率一定比例，增加当年考核利润。

3.3 建立应收账款的风险防范机制

3.3.1 建立应收账款管理部门，对赊销业务进行管理

企业应建立应收账款管理部门来完成对客户的资信背景进行调查、收集、分析及专业化控制等具体工作，详细掌握客户的资信情况，对赊销业务进行有效管理。

3.3.2 制定科学的信用政策，对客户进行信用评估

在我国企业特别是在上市公司中，应设立专门的应收账款管理部门，通过客户的会计报表、信用评估报告、以往的交易记录等评估客户的品德、能力、资本、担保等资信调研工作，定期评估一次，由此确定是否赊销交易，并积极配合企业相关部门做好应收账款的回收。

参考文献

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[3] 李灵.浅议应收账款管理[J].中国注册会计师,2013 (1).

[4] 潘斌.企业应收账款管理现状分析[J].财会通讯,2014 (2).

作者简介：程伟东(1980-),男，广东肇庆人，讲师，研究生，主要从事财务管理和战略管理方面的研究。

中图分类号：F253.7

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)01(c)-024-04