试论会计造假的防范与治理

柳伟



试论会计造假的防范与治理

柳伟

一、会计造假概述

会计信息作为企业营运资金管理的一项重要内容，通过反映过去所发生的财务信息，为企业管理者理解过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动，提供必要的数据支持。可见，确保会计信息的真实可靠，以及对会计虚假信息的防范与治理，对企业的生存和发展意义重大。

（一）会计造假的含义和主体的界定

会计造假，是指企业活动中的当事人，经过事先安排，在违反国家的法律法规和准则制度，以欺诈、舞弊的手段，故意的、有目的的编制虚假的会计信息，使得会计信息歪曲企业经济活动和会计事项，以此达到特定利益的不正当的违法犯罪行为。

会计造假的主体应该包括炮制假账和相关违法违纪活动的主谋、共谋和执行者。按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。

值得说明的是，在不同的造假案件中.造假主体的人员构成不尽相同。相关人员在造假过程中所承担的职资和所发挥的作用也不一样。

（二）会计造假的形式

1.原始凭证造假

原始凭证是会计的重要信息，对账目的准确性有着重要影响。原始凭证造假主要包括伪造、篡改原始凭证，白条顶库，取得虚假发票，自制假单据、虚开发票等。

2.账目处理失真

即使获取的原始凭证是合法且准确的，但是会计人员却不通过正规记账来编制凭证，故意制造假账，同样也会带来不良影响。

3.核算资料造假

在原始凭证和记账凭证都保证准确无误的情况下，如果在账簿和报表上动手脚，也是一种造假行为，列示一些不合法的收入，修改原有数据达到隐匿事实的目的。

4.成本费用造假

利益最大化是驱使企业造假的一大重要原因，所以企业为了粉饰经营管理的弱点，制造假的业务收入，随意调整利润总额，影响利益相关者对企业的准确判断。同时为了少缴税，人为地加大成本费用，把一些虚假的开支列入财务报告中。

二、会计造假原因的分析

2001年末，资产规模达498亿美元的安然公司被爆出财务造假丑闻，并导致企业申请破产保护，创下了美国历史上规模最大的企业破产记录，这样的结果不得不让人深思。

（一）根本原因——两权分离

两权分离是指资本所有权 （表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。由于经营者具备专业胜任能力，在资源配置和决策分配方面拥有绝对的优势，所有者仅通过经营者提供的报表来判断企业的真实运营情况，很难辨别其真伪。另外，股东要求的是企业利益最大化，企业的可持续发展。然而企业的经营者却往往出于个人利益考虑，以扩大企业的生产规模而达到提高自身福利的目的。这使得企业的经营者和所有者对利益的关系上存在不一致，这也必然会产生冲突，致使会计造假的产生。

（二）直接原因——利益驱动

利益一直是会计造假的动力，安然公司就是不断使用金融重组技巧，利用多层控股结构，以较少的资金控制大量公司。当控股的层次越多，顶层公司对底层公司所需的资金就越少，这样既能减少纳税，同时也可以降低其所需承担的责任。为了避免摊薄股权、降低债信评级，所以安然公司通过关联企业，大量制造虚假报表，粉饰财务状况，从而操纵利润，形成虚假的经营业绩。据估计，安然通过此方式隐藏了大约270亿美元的债务。

（三）间接原因——监督不力

审计是一项用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的独立性的经济监督活动。审计监督分为内部审计和外部审计，但内部审计却无法解决其真正独立性问题，因而无法根治会计造假现象，不仅如此，有些内部审计为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。外部审计同样存在着一定的独立性问题。

三、会计造假的防范与治理

（一）内部控制范畴

1.加强会计职业道德建设

加强会计职业道德建设，主要是减少会计人员在主观上的造假动机。然而随着市场的不断发展、不断进步，会计人员造假的因素也越来越多，因此在治理会计造假问题上，只有会计人员都具备职业道德素质，从心底不去做假账，这样才能达到根治问题的目的。

会计职业道德建设主要从两个方面入手。一是对行政管理人员的培训，加强其法律意识，端正世界观、人生观、价值观，不以个人私利为目的，不贪小便宜，做到权责分离，不干预企业会计人员客观公正的编制财务报表。二是会计人员应做到认真学习职业道德规范，自觉遵循企业会计准则，依法履行岗位职责，自觉抵制违法行为，在管理层的监督下，不伪造、变更或隐匿、故意销毁财务凭证和财务账簿，不编制、提供虚假财务报告。同时还应合理使用法律武器在权利受到威胁时保护自己。

2.健全企业内部控制体系

企业的内部控制体系是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。内部控制包括内部会计控制和其他管理控制。

加强企业内部会计控制体系有以下几个方面：（1）可靠的内部凭证资料。会计凭证是会计的一个重要组成部分，记录了经济业务和明确的经济责任，确保了会计信息的传输和存储。（2）拥有健全的账簿制度，基于会计记录的保密性和完整性，确保会计信息的完整。（3）合理的会计政策，有助于会计人员理解会计程序，保证会计政策的一致性。（4）定期盘点，有助于保证会计信息的真实有效。（5）严格的内部审计系统，能够及时的发现缺点。

（二）外部控制范畴

1.改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度

根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检查处，其职责：1，抽样检查、评估会计信息质量；2，对检查出违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者，由会计检查部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉，否则以渎职罪论处。

2.建立会计信息化考核指标体系

会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。故：1，依据简明、公正、效率原则，建立若干考核指标；2，依据会计信息虚假程度，接受有关部门组织的经济处罚和会计教育；3，相关部门可吊销不接受处罚者的会计资格证书，并判定其所提供的会计信息无效。

3.加强外部对会计工作的监督

企业外部会计监督主要通过加强政府监管和社会监管来进行。政府部门应在相关法律法规约束下不断加强对会计行为的监管，保证其会计行为合理、合法。鉴于目前我的会计中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执行工作粗糙等问题，要想保证社会监管质量就必须进一步完善我国独立审计制度，加强行业自律，提高注册会计师队伍的素质，而最为关键的就是要提高注册会计师的独立性。

作者单位：（中南财经政法大学）