基于企业集团内部控制体系的完善途径研究

魏选贞

摘 要：企业集团的内部控制体系同时需要外部支持系統和内部支持系统。我国企业集团内部控制体系建设起步较晚，但是随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，企业集团对于完善内部控制体系的诉求越来越强烈，关注内控制度建设、重视内部控制执行力度，已经成为企业集团目前正在思考的重要问题。

关键词：企业集团 内部控制 完善

一、引言

随着我国经济转型升级的不断深化，企业集团所面临的内外部经济环境也发生了深刻的变化，市场竞争日趋白热化，国内外各行业企业集团的创新能力不断提高。面对这样的宏观经济环境，我国企业集团必须思考如何将自身长期战略目标在日常经营中一点点落实。客观来看，我国企业集团内部控制建设起步较晚，内部控制制度也还处于战略发展阶段，正在逐步成为企业集团规范会计、审计、生产等部门业务的系统化工具，并力争实现对企业集团良好的控制效果，确保企业集团各项工作的顺利开展，最终有助于提高企业集团的管理效率，将现代企业管理制度中的精华部分加以应用。目前，内部控制体系对于企业集团的管理将产生直接而深远的影响，也逐步成为企业集团进行风险管理所依赖的主要工具之一。例如，一些企业集团组建了以技术人员为核心的内控团队，通过自动控制、网络控制提高管理效率，防范个人舞弊。可以说，风险导向内部控制体系建设策略是理念上的突破，也是技术上的创新。

二、我国企业集团内部控制体系存在的主要问题

1.缺乏良好的内部控制环境。由于受到传统经营理念的影响，我国企业集团在内部控制环境建设方面较为滞后，存在诸多问题。一是很多企业集团还在奉行“一把手负责制”，虽然客观上确实具有效率高、智慧体系集中等优点，但是如果在所有领域都保持企业核心领导层权利的高度集中，那么很有可能使得企业管理层凌驾于内部控制制度之上，决策的科学性不是依靠群策群力，而是少数领导个人的偏好，容易造成决策随意，主观性严重等问题，难以形成制度化的理性保证体系。二是企业集团内部很难产生完善的制衡机制，即便建立了董事会、监事会和内部审计机构，但是由于内部审计机构缺乏足够的独立性，那么客观性也就难以保障，监督效用就会大打折扣，难以发挥出预想的效果。三是企业集团的财务会计信息资料真实性、完整性不足，甚至还存在随意操纵会计利润，粉饰财务报表的舞弊行为，这些行为都将严重影响企业诚信，不利于内部控制环境的搭建。

2.企业预算控制执行不力。我国企业集团的预算控制执行力度较弱是一个普遍性问题。首先，很多企业集团只重视预算的编制工作，而不重视在预算执行过程中进行及时的调整和跟踪。一些企业集团编制预算的主要目的是应付上级主管部门的检查。这种消极应对预算工作的态度，其实是严重弱化了预算的控制职能，无视了预算应当发挥的激励作用。其次，企业预算控制的业务范围很小，难以全面掌管各类主要业务。举个简单的审计案例，一些企业集团由于未能在投资前对投资项目进行科学、深入地论证分析，导致投资后的实际收益与预期相去甚远，甚至导致企业承担巨额损失。除此之外，由于对预算编制缺乏必要的严谨态度，很多企业集团的预算与实际情况完全不对等，仅仅停留在财务预算的层面，未能组织生产、销售部门共同参与预算编制工作，预算编制并不全面。

3.缺乏健全的监督机制。在政府、社会和企业内部监督体系中，对于企业而言最重要的就是内部监督体系，然而，从现实情况来看，内部监督体系取得的监督效果并未达到预期水平。首先，很多企业集团都设置了相应的内部审计机构，但是由于独立性不足，内审机构职能并未充分发挥。其次，很多企业集团的内审机构往往流于形式，应付完相应检查之后并未实际发挥效用。很多企业集团甚至将内审部门作为财务部门的下属部门，归同一个领导管理，内部审计的独立性难以保障，难以形成客观、真实的监督结论。最后，由于一些企业集团的体制还未从根本上转型，导致内审机构难以对所有重要领域的经营活动进行监督，外部聘请的会计师事务所也可能由于受到利益的诱惑，对企业集团内部控制中的很多问题视而不见。

三、完善企业集团内部控制体系的途径

1.营造良好的企业内部控制环境。我国企业集团要力争完善自身的控制环境，可以主要从以下几个方面入手：首先，企业集团要加快自身的产权制度改革进程，妥善解决科学管理和权利监督这两个核心问题，在此基础上逐步形成权责明确、产权清晰、管理科学的现代企业集团管理制度。其次，企业集团还需要重视对核心管理层权利的制衡，在针对薪酬、人事、重大投资项目等事件，必须推行集体决策。同时，还需要提高企业集团中高层管理人员的社会化聘任比例，杜绝人情交易，强化对职业经理人的培养，逐步在企业集团内部形成民主评议、奖惩分明的内部控制环境氛围。最后，企业集团还应当充分发挥董事会、监事会、审计委员会三者的重要协同作用，提高内部审计的独立性，加强同主管税务部门、国资委、审计局之间的沟通和交流，及时发现问题并认真改正，推动内部控制制度的不断发展和健全。

2.提高对企业集团预算控制力度。实践经验表明，我国企业集团编制预算的重难点是生产领域，主要是难以对投资活动进行合理预测。随着内部控制制度内涵和外延的不断发展，其功能已经不再仅仅局限于帮助企业查找错误、确保资产安全方面，而是对企业集团经营效率和效果将产生直接而深远的影响。鉴于此，强化对企业集团预算的控制，就成为完善企业集团内部控制建设的重要途径之一。首先，企业集团需要将采购、生产、销售、筹资、投资等各个重要环节都纳入预算管理的范围之内，并针对不同的经济事项编制详细、完整的预算计划，通过科学授权，由相关部门对预算的具体执行效果进行追踪和控制，实时的掌握企业运行的最新动态消息，及时的发现问题与不足，提出应对措施。可以说，预算编制对企业集团进一步明确经营目标、划分管理责任具有十分积极的意义。以国有企业集团为例，根据我国公司治理的相关规定，可以由董事会制定预算方案，由总经理负责实施。在董事会下设预算委员会，主要职责是制定预算和对预算执行进行监控。从实践经验来看，全面预算控制是很多企业集团可以借鉴的模式，不仅有利于资源优化配置，同时还能够为各项考核提供切实依据，促进内部控制各项制度的妥善落实。

3.建立健全独立的内部监督体系。为了加强对企业集团的监督和管理，我国逐步形成了政府监督、社会监督、内部监督三位一体的监管体系，其中内部监督体系作为企业集团内部控制工作的最后一道防线，它相较于政府、社会监督效果更明显，会直接影响着企业集团内部控制的运行效率和运行质量，决定着暴露出的问题能否及时进行修正，是控制执行力能否得到落实的关键。随着社会市场大环境的变化，越来越多企业集团认识到了内部监督的重要性，为了进一步推动企业的发展，纷纷开始建立健全内部监督体系的探索。鉴于此，企业集团的内部审计机构应当建立一整套适合企业集团发展阶段的监督体系，以便及时发现和纠正企业集团出现的违反内部控制相关制度的行为，这对于企业长远可持续发展具有重要意义，也是企业集团占领竞争市场一席之地的巨大举措。举例来说，企业集团可以对内部控制控制的实际情况进行定期抽查，并将关联单位的有关科目一并开展审计，确保财务信息的准确真实；对于在检查过程中发现的内部控制缺陷，应当严格按照监督程序进行报告。

四、结语

随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，我国企业集团的管理水平和经济实力都有了显著提升。然而，我们必须深刻意识到，内部控制建设的质量直接影响着企业集团未来的发展前景，需要引起企业集团管理层高度重视。尤其是国际舞台上的竞争才刚刚开始，我国企业集团需要尽快建立健全自身的内部控制体系，提高核心竞争力，在激烈的市场竞争中赢得市场认可，把握发展机遇，不断积累实力，实现可持续发展。

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