论资产减值会计

曹灿

摘 要：目前，由于经济发展步伐的加快，对资产减值会计的关注度也在不断提高。资产减值一直是讨论激烈的话题，对此我国在2006年初就发布了专门针对资产减值问题的相关会计准则，对此明确规定了如何判定资产具有减值迹象，如何合理计量资产的可回收金额以及资产的界定和减值处理方法等问题在会计准则中的合理运用以及相应的解决措施。但由于资产减值涉及范围广，所涉领域宽，在对资产减值的会计处理中仍然存在诸多问题，因此本文就资产减值的相关概念，深入分析了资产减值会计现状及在目前繁荣的经济发展中存在的诸多问题，并对存在的问题提出了有效解决措施，确保会计信息处理的真实性，促进我国经济的健康可持续发展。

关键词：资产减值；会计信息；问题；解决措施

一、引言

1.资产减值会计的界定

资产减值会计即是会计在实际的实务账务处理过程中，对资产出现的减值情况进行有效的计量、确认、披露以及对资产减值过程进行定期记录等实施过程的活动。主要是以资产为基础，减值为条件，并遵循谨慎性原则，运用会计处理流程进行计量、确认、披露以及记录等环节进行的核算过程。资产减值会计的前提是保证企业是处于可营运状态，是在企业的历史成本的基础上通过对资产的再确认和再核算来核算计算资产是否发生减值，即资产的现有价值比历史价值要低，则说明资产已经发生减值。根据我国现行的资产减值会计准则处理原则，当历史成本高于或者等于现行资产价值时，在资产负债表上都用资产的现行价值确认资产价值。

进行资产减值会计的主要目的是通过会计核算确认资产的减值程度，确保现有价值的真实存在，为企业的实际资产价值提供可靠的财务数据，有利于企业管理者能及时准确的了解企业的财务状况及运营成果，及时有效的规避风险，加强对企业资产的有价值的管理，提高企业资产的运用价值。

2.资产减值会计的理论基础

（1）决策有用观

资产减值会计处理的基础是必须以决策有用观为前提，决策有用观这一基本观点在国际的会计理论中被广泛认可和运用，已成为会计目的的主要观点，在许多国家都产生的有用的效果。决策有用观一直倡导的会计目标是为会计信息使用者提供真实存在或者即将存在的真实会计信息，不仅有利于企业领导者正确了解企业的经营状况，还能体现出企业利害者之间的关联性，对未来的发展具有先见性和预测性。对企业的经营者来说，获得较强的运营现金流能力，是他们长时间经营的主要目的，在决策有用观的理论基础下，对企业资产的减值状况都具有前瞻性，能有效合理估算出企业的资产减值程度及其未来资产对企业发展带来的有益作用，确保资产的现行实用价值。

（2）未来经济利益观

未来经济利益观反映了资产减值会计发展的本质。对于资产的实际本质，受到未来经济利益观的影响是最大的。未来经济利益观坚持的主要观点即是资产在未来能否产生经济利益，并且资产减值是否对企业未来发展产生不利影响，所以未来经济利益观都是以现实价值为主要出发点，在经济会计学界受到普遍认可和接受。在会计学界的普遍会计学家都认为，在持续经营的企业中，拥有资产的程度决定了企业未来获得经济利益的多少，所以资产在企业以及我国的经济发展中具有举足轻重的作用。如果资产一旦失去了其存在的价值，就不能维持企业的发展和我国经济的发展，那么现存的资产将不再属于资产的范畴。我国的资产减值会计的主要职责就是将资产中影响未来经济利益或者对未来创造经济利益具有不利作用的资产剔除，杜绝“泡沫资产”的存在。未来经济利益观能真实的反应现实资产存在的价值，并且其符合资产减值会计需要的理论原则。

（3）谨慎性会计原则

坚持谨慎性的会计处理原则是我国在处理资产减值工作的主要依据。谨慎性原则主要是针对会计实务在处理过程中面临各种方法和流程时，选择就陷于困难状态的现象做出的简易可行决策。资产减值会计处理坚持谨慎性原则就是将资产减值的会计处理的乐观程度降到最低，提前预知未来资产减值发生的一切不理想效果和尽可能会出现的损失，并提前做好预算准备。坚持此项原则则能避免虚假资产的存在，真实反映企业存在的资产，并且能有效控制应企业资产减值带来的经营风险。谨慎性原则越能得到普遍的运用并且运用程度越深，对企业的稳健经营越有利。

（4）持续经营假设理论

持续经营假设是资产发生减值的有效保障和要求所在。持续经营假设是我国会计处理坚持的理论基础，在资产减值会计中更是得到了广泛的运用。持续经营假设就是企业在保持正常的经营状态下，能有效的控制和了解企业当前的经营状况，更能预见企业未来的发展方向及发展程度，企业在持续经营的基础上能更好的制定未来发展目标，并朝此方向经营下去。在持续经营假设条件下，企业在运营过程中所出现的资产减值或者资产出售、转让等出现的债务都将在持续经营过程中增强企业的偿债能力，减少债务。所以，资产减值会计坚持持续经营假设原则，能及时的确认与核算资产减值发生额，并且能及时予以补偿，避免了经营风险的发生，提高了企业的偿债能力。

二、资产减值会计存在的诸多问题

1.资产减值程度难以可靠计量

在我国的会计工作处理中，对资产减值的核定就是资产在使用期间能收回的价值比实际存在的价值要低，然而，资产在利用后能收回的金额则是以现存的公允价值除去费用后与资产在未来能产生的现金流量孰高的原则确定。所以在分析资产减值程度时其有多方面因素对其加以限制，除此之外，外部环境和外部信息对其影响也较大，需要综合内外部原因才能达到计量资产减值程度的目的。我国新会计准则中明确规定了资产减值计量方法及制约其计量的各种因素，但内容过于片面不能满足实际资产减值会计处理的需要，如资产的公允价值就是一个难以琢磨，不稳定因素，未来资产产生的现金流量以及未来资产的现值，资产在耗损过程中发生的其他外部因素等方面都能影响资产减值程度的计量。所以，资产减值程度难以可靠计量已是资产减值会计处理的重要问题。

2.资产减值信息不能全面披露

企业财务报表的使用者都是根据企业会计提供的报表信息了解企业资产减值状况。我国新会计准则对企业资产减值的内容、影响因素、类别以及资产减值原因做了详细具体的要求和规定，在遵循会计准则的条件下能更好的为资产减值会计在账务处理中带来方便，提高了工作效率也有助于会计信息使用者及时了解资产减值状况。但是，新会计准则忽略了外部条件对资产减值会计的评价与判断，使得资产减值会计信息存在片面性，不利于会计信息使用者全面了解资产减值状况。缺乏外部人员对会计信息的监督与评估使得资产减值的情况真实性受到较大质疑，对资产减值的提取金额的比例、工作处理程序、减值提取的盈余管理等情况是否合理都不能得到全面的披露，因此，加强资产减值信息的全面披露势在必行。

3.计提后的资产减值准备不能转回

我国新会计准则规定资产减值准备的计提金额在后期的账务处理中不得转回，为避免企业制造财务虚假信息是一个很好的举措，但与我国资产减值以公允价值计量的会计原则是不相适应的。因为计提资产减值准备是一个长期的过程，在此期间资产的现值将发生变化，在资产减值准备提取后不能转转回的情况下，计提的金额与实际存在的价值存在一定差距，与公允价值不符，不能真实反映出资产的实际价值，不利于核实企业资产使用的真实性。计提后的资产减值准备不得转回对于企业来说能有效达到杜绝制造虚假会计信息行为的目的，但是对会计信息的处理来说，此操作方法缺乏实际的理论做支撑，不能确保会计信息处理的真实性，也不能真实反映企业资产状况。

4.资产减值信息的真实性差

由于资产减值信息缺乏可靠的计量方法和程序，使得资产减值信息在实际的会计处理中的真实性严重下降，主要原因可从以下几方面予以总结：一是我国缺乏对资产减值会计处理科学合理的制度规定，因为资产减值机制不健全和资产市场价格的不稳定等因素，使得资产减值准备在计提时没有可靠的依据和有效的计提方法。二是资产（主要是固定资产和无形资产）在使用过程中会因为技术落后、价格下降、更新换代慢等因素影响其现存价值，出现大量减值的情况，但又没有合适的计量方法进行确认，不能确保减值信息更新的及时性和准确性。三是在对资产减值会计信息处理中没有外部监督部门或者人事加以审查和评估，不能确保资产减值会计信息的真实性。

三、改善我国资产减值会计的有效措施

1.提高资产减值金额计量的准确性

提高资产减值金额的计量必然涉及到现金流量净值、资金贴现率、固定资产预计使用年限，采用的计量方法等方面都需要会计人员进行选择判断，要制定出更加准确的资产减值金额计量方法必然对会计人员的综合业务素质有较高要求。所以，加强高级会计人员的培养以及引进国际先进资产减值计量方法是提高资产减值计量准确性的有效措施。会计人员要不断提高自身业务处理能力，在现有理论知识和实际业务操作经验的基础上不断开拓创新，学习国外先进理念和科学的会计处理方法，不断加强业务处理的综合能力，适应现代经济发展要求。

2.扩大资产减值信息的披露范围

我国各企业在进行会计工作处理中均遵循会计准则要求，会计信息使用者主要以企业内部会计信息作为经济决策数据来源的主要方向，将资产价格作为资产减值的主要衡定标准，片面的认为资产的历史价值比现有价值低则发生了减值，忽略了市场和通货膨胀对资产现值的影响。所以在对资产减值信息进行披露必须将各方面因素考虑在内，进行全面分析，进一步完善市场价格和通货膨胀这两方面的因素制定符合资产减值条件的评估体系，是企业的资产减值信息的披露有章可循，使核算过程清晰明了，同时是会计工作处理流程更具操作性、客观性、实用性。

3.结合表内外因素，提高信息披露质量

企业管理者或者企业利益相关者阅读的企业财务报表，都来自于企业内部会计数据信息，对资产减值情况更是如此。引起资产价值的降低以及资产减值的损失的外部原因往往是各报表阅读者忽略的问题。企业的不良资产是影响企业其他资产价值的主要因素，所以要充分意识到不良资产带来的不利后果，对不良资产应及时做出决策，转让、出售或者报废等都是可行措施，杜绝不良资产对有价值的现有资产带来的不利影响。还应结合表外影响资产减值因素，进行及时详细的信息披露，提高会计信息披露质量。

4.加强外部监督力量建设，确保资产减值信息的真实性

资产减值会计信息的处理容易受到人为因素的影响，在资产减值准备的计提过程中必须有外部监督力量的监督才能确保计提比例的真实合理性。所以建立企业外部监督机制在资产减值会计处理中是必不可少的一部分，外部监督部门是独立于企业管理之外的，应加强相关审计监督人员机构的建立，充分发挥监督职能在会计工作处理中的作用，定期对会计工作进行审计和判断，有效遏制不良的会计行为，保证会计行业良好的行业氛围，为会计创建良好的内外部环境才能保证会计信息的真实性。会计行业的行为不断规范在资产减值会计工作处理时才能保障会计信息质量。

参考文献：

[1]张竞辉.浅谈计提资产减值准备[J].财务与会计，2006，（05）.

[2]庄良翠.资产减值准备制度的改进与完善[J].财务与会计，2006，（06）.

[3]李国雯.新会计准则下资产发生减值的会计操作[J].山东省农业管理干部学院学报，2009.

[4]黄彬彬.资产减值会计相关问题研究[D].厦门大学，2009.