浅议Excel对管理会计数据的处理和分析①——以变动成本法为例

华南理工大学广州学院管理学院 王一明



浅议Excel对管理会计数据的处理和分析①
——以变动成本法为例

华南理工大学广州学院管理学院 王一明

摘 要：随着计算机技术的发展，管理会计信息化趋势越发明显，Excel在对管理会计数据分析处理上起到了举足轻重的作用。本文从变动成本法角度探讨并介绍了Excel的数据处理功能，为企业利用管理会计进行预测和决策提供了参考。

关键词：变动成本法 Excel 管理会计

1　Excel在管理会计中的作用

1.1管理会计信息化需求

会计电算化利用财务软件将计算机信息技术融入到会计工作当中，使众多企业从传统繁琐的手工做账中解脱出来，实现计算机软件做账的转变，不仅提高了工作效率，也顺应了信息技术潮流的发展。然而，互联网与计算机技术日新月异，纯粹的会计电算化已经无法满足企业经营管理者的决策需要，因此必须将电算化的外延扩大，不仅要满足会计人员做账的需求，还需要进一步满足管理者决策的需求。管理会计主要为企业内部管理者提供决策需要，如果具备更为严谨的计算方法和准确的结果，就能使企业高层的决策具有科学性和正确性，因而管理会计信息化势在必行，计算机技术也与管理会计的关系逐渐密切。

1.2Excel对管理会计数据分析的贡献

管理会计利用计算机就可以根据会计部门呈交的会计数据和信息准确及时地进行处理和分析，并且出具报告，极大地方便了企业的各级管理人员根据报告的内容对企业经营做出预测和决策。而计算机技术中Excel工具目前在管理会计数据分析中最为常用。管理会计主要包括变动成本法、本量利分析、经营预测、经营决策、存货决策、投资决策、标准成本法和全面预算几部分内容。Excel在对管理会计预测、决策、预算等内容提供的数据可以通过图表、宏、控件、函数等工具来分析和处理，常用到的函数有MAX、MIN、FV、PV、LOOKUP、VLOOKUP、HLOOKUP、NPV、IRR、CORREL、SLOPE、INTERCEPT、SUMPRODUCT、LINEST、IF、SQRT等。

例如，在对混合成本进行分解时，可以利用MAX、MIN、LOOKUP函数对样本数据进行高低点法分析，也可利用IRR、CORREL、SLOPE、INTERCEPT函数对数据进行回归分析，求出回归方程y=a+bx，即混合成本方程；在对本量利分析时，可作出盈亏临界点图，并利用窗体控件等工具显示单价、单位变动成本、固定成本、销量四因素的变动对盈亏临界点的动态影响，使盈亏临界点和销售收入线、总成本线、固定成本线的移动更加直观；在多品种经营决策时，可利用规划求解工具联立方程组，做出产品组合优化决策；进行投资决策时，可以利用FV、PV、SUM、NPV、IRR函数计算复利终值、复利现值、年金、投资报酬率、净现值和内部报酬率等，大大简便了计算过程。Excel在对管理会计数据进行分析和处理时，不仅精确快速，而且可以同步更新计算结果。只要模型设置得当，当样本数据发生变动时，只要输入更新后的样本数据，通过模型就可自动更新相应结果，有时还可以通过结果反求条件，使管理者缩减无效劳动，把更多精力放在管理和决策之上。

2　变动成本法下Excel对数据的处理与分析

变动成本法是管理会计重要内容，也是贯穿管理会计的重要线索。在企业中，生产和销售是命脉，所有企业都在寻求利润最大化，然而，有时高利润并不意味着企业有良好的经营成果，反而掩盖了企业产品滞销、库存过剩的真实情况。用变动成本法求解出的利润可以让管理者更加理智地对待生产和销售，不会为了提高账面利润而盲目生产换来利润虚增。Excel在变动成本法中的应用，不仅因为容易获取企业生产销售情况和成本资料的样本数据，便于分析，而且更符合企业利润最大化的奋斗目标。

2.1变动成本法与完全成本法比较

在财务会计中是用完全成本法求解利润，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、全部制造费用都归纳到产品成本和存货成本中去。在计算税前利润时用销售收入扣除销售成本和期间费用，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，就越能刺激企业提高产品生产的积极性。换言之，如果企业生产过大，销售不足，会导致扣除的销售成本小而虚增利润，夸大生产业绩，不利于企业管理者进行预测分析、参与决策以及编制弹性预算等。

管理会计中引入变动成本法来弥补完全成本法的不足。变动成本法把成本分为固定成本和变动成本，计入产品成本的是生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本，在计算税前利润时一次性全部扣除。企业销售量越大，销售收入越高，利润就越高，因而可以刺激企业销售，避免企业盲目生产，积压存货。

2.2Excel在变动成本法中的作用

根据企业往年的生产销售情况和产品成本资料，用两种成本分析方法分析税前利润，不仅计算量大，而且不易与时俱进，如果数据发生变化又要重新进行分析。用Excel创建两种成本法模型，利用公式嵌套，就很容易比较税前利润，还能够根据目标利润，利用单变量求解工具反求相关条件的变动程度，方便快捷、一目了然。

3　变动成本法下Excel模型创建

3.1搜集企业样本数据

用Excel创建模型之前必须先搜集样本数据，即必须明了企业生产量、销售量和成本情况，把企业所发生的成本按照成本性态归类为变动成本和固定成本两部分。例如，某企业成本资料情况如表1所示。

表1　某企业成本资料

根据该企业相关资料比较变动成本法和完全成本法的税前利润，若手工求解必然要花一定工夫，如果企业有不同的目标利润，要分别找到单价、销量、单位变动成本和固定成本的目标值，则又更加繁琐。因此，用Excel处理分析数据就显得极为必要。

3.2构建Excel变动成本法模型

在Excel工作表中录入该企业成本资料样本数据，如表2所示。

表2　某企业Excel成本资料

在录入原始样本数据时，为方便数据更新，可以在单元格里嵌套公式，将某些单元格联系起来，这样，只要更改非公式单元格内容就会引起公式单元格计算结果的变动。在该模型中，本期销售量通过“期初存货+本期生产-期末存货”公式获得；变动成本率通过“1-贡献毛益率”获得；变动成本法下单位产品成本通过“单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用”获得，完全成本法下单位产品成本通过“单位直接材料+单位直接人工+单位制造费用”获得；单价通过“单位变动成本/变动成本率”获得。设置好这些公式后，就可以创建税前利润计算模型了，如表3所示。

在图2中变动成本法税前利润通过“销售收入-变动成本-固定成本”求得，完全成本法下税前利润通过“销售收入-销售成本-期间费用”求得，最终计算结果如表4所示。

表3　两种成本法税前利润Excel模型

表4　税前利润计算结果

3.3数据更新与反求

Excel模型创建完毕后，若企业生产量、销售量、库存量、贡献毛益率、直接材料、直接人工、制造费用发生变动后，可以直接修改无公式的单元格数据，这样，有公式嵌套的单元格计算结果会自动相应更新。如果变动成本法下要实现税前利润32650元，求销量最低临界点，此为反求，在Excel中可以利用单变量求解，如图1所示。

图1　在Excel中利用单变量求解

单变量求解工具目标单元格为变动成本法下税前利润，目标值为32650元，可变单元格为期末存货，在此不能够选择销量单元格，因为在设置模型时销量单元格中有公式，所以选择期末存货，确定以后模型会自动求出销量值。最终更新结果如表5所示。即当本期销售量至少达到3550件时，才能实现目标利润32650元。

表5　根据目标利润反求销量

4　结语

全面建设会计信息系统已经是大势所趋，管理会计不仅是会计体系重要组成部分，也为企业管理者提供预测决策支撑，因而对管理会计数据的准确分析就日益重要。管理会计信息化要求计算机参与到企业日常经营决策分析中，而Excel的数据处理功能对管理会计信息化的发展起到了不可忽视的推动作用，也将极大地便利人们的工作和学习。

参考文献

[1] 王琦,温素彬.管理会计中Excel的高级应用——非线性本量利分析模型设计与应用[J].财务与会计,2014(5).

[2] 李梅芳,杨晓杰,岳桂云.变动成本法特点及应用可行性分析[J].财会月刊,2010(2).

[3] 王斌,顾惠忠.内嵌于组织管理活动的管理会计:边界、信息特征及研究未来[J].会计研究,2014(1).

作者简介：王一明(1988-)，女，汉族，全日制硕士研究生，华南理工大学广州学院管理学院会计教研室教师，主要从事管理会计、会计电算化、会计实训教学方面的研究。

基金项目：①广东省教育厅教学成果奖培育项目(第二类)“经管类大规模高质量实训化教学模式实践与探索”(JY150406)。

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)04(a)-174-03