完全成本法与变动成本法的比较

孟雅

【摘 要】本文通过比较分析完全成本法和变动成本法的优缺点，及两种方法下企业利润的差异，认为完全成本法和变动成本法不应该是互相排斥的，而是相互结合、相互补充的。企业应该将两种方法结合使用，以变动成本法或完全成本法为基础进行成本核算，期末再进行调整编报。

【关键词】完全成本法;变动成本法;比较;评价

随着经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈，正确的战略决策是企业成功的关键。管理会计的发展为企业成本核算引入了变动成本法，与传统的财务会计中的完全成本法相比，变动成本法存在着其特殊之处及适用范围，并且在企业成本核算中起着重要的作用。完全成本法作为编制对外财务报告的重要方法，在企业的成本核算中也是很重要的。因此，本文认为有必要对两种方法进行比较分析，帮助企业做出选择。

一、完全成本法与变动成本法的定义

完全成本法强调固定性制造费用与变动性制造费用在补偿方式上的一致性，因此完全成本法是指在计算产品成本时，产品成本不仅包括生产过程中消耗直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用的一种方法。

变动成本法强调不同的制造费用在补偿方式上存在着差异性，因此变动成本法是指产品成本只包括生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而固定性制造费用则作为期间成本的一种成本核算方法。

二、完全成本法与变动成本法的比较

由完全成本法与变动成本法的定义可以知道，两者的根本区别在于对固定性制造费用的处理方式不同，因此也使得两种方法产生了很多不同之处。

（一）产品成本的构成不同

完全成本法将所有的成本分成制造成本和非制造成本两类，将制造成本全部计入产品成本，将非制造成本全部计入当期损益。即产品成本=直接材料+直接人工+制造费用。

变动成本法首先将制造成本按成本性态分成变动性制造费用和固定性制造费用，其中变动性制造费用计入产品成本，固定性制造费用计入当期损益。即产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用。

（二）期末存货成本构成不同

完全成本法下库存产成品、在产品和已销产品其成本中都包含固定性制造费用，也就是说其成本中的制造费用是全部的制造费用，因此期末存货计价也包含固定性制造费用。

变动成本法下库存产成品、在产品和已销产品成本都不包含固定性制造费用，其成本中的制造费用只是变动性制造费用。

（三）各期损益不同

完全成本法中当期生产的全部产品都承担相同份额的固定成本，变动成本法中固定成本是由当期已销产品来承担，当期未销产品不承担，由此造成各期损益不同。

当产量等于销量时，两种方法计算的损益完全相同;当产量大于销量时按变动成本法计算的损益小于按完全成本法计算的损益;当产量小于销量时按变动成本法计算的损益大于按完全成本法计算的损益。产销越均衡，两种方法所计算的损益相差越小。

三、完全成本法与变动成本法的评价

（一）成本信息有用性方面

变动成本法提供的成本信息有利于企业的短期决策，可以满足企业内部经营管理多方面的需要，认为多销售才会多得利润，但是当面临长期决策时，其作用就会削弱。完全成本法的优点主要体现在会计报表的编制上，在当期增加销售以前生产的亏损的产品时，会出现利润不仅没有提高反而下降的情况，此时完全成本法提供的成本信息是不利于进行正确的决策的。

（二）配比原则方面

变动成本法更符合期间配比原则，为取得收益而丧失的成本应全部列为期间成本而与当期的收入相配比。完全成本法更符合因果配比，生产产品的成本，无论是直接人工、直接材料还是制造费用，都要归集到产品中，在产品销售的时候从收入中直接扣除。

（三）部门业绩评价方面

变动成本法便于各部门的业绩评价，在生产部门中，如果直接材料、直接人工和变动性制造费用等有节约或者超支时，能够立即从产品的变动生产成本指标上反映出来;在销售部门中，销售部门只负责销售，销售越多则业绩越好。而完全成本法却不能提供正确的思路和恰当的操作方法，只是呈现出最终的结果。

（四）合法性方面

目前来说，变动成本法还不符合税法的要求，对外核算还不适用，而完全成本法符合公认会计准则的要求，是编制对外财务报告的重要方法。

（五）对生产经营环节的影响

完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献，有刺激生产的作用，同时也会导致盲目生产。变动成本法强调销售环节对企业利润的贡献，能使企业管理者重视销售，防止盲目生产。

四、结论

由上述比较分析可知完全成本法和变动成本法在其各自适用范围对公司有积极的作用，但是如果企业混淆两者的使用，就会给企业和财务报表使用者带来困惑，不利于双方进行决策。本文认为企业对内核算成本、进行决策时应该使用变动成本法，对外提供财务报表时应该使用完全成本法，也就是要将两种方法结合使用。因此可以以变动成本法为计算基础，对企业的成本进行核算，在编制对外会计报表时再进行分配和调整，这样既减轻了工作量，又能够满足决策和对外报告的需求。其实就目前的会计核算水平来说，只要思路正确、设计恰当，以变动成本法为计算基础和以完全成本法为计算基础都能得到正确的结果。

【参考文献】

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