浅析企业应收账款内部控制管理

孙晓龙

[摘 要] 作为一种商业信用的应收账款，大量存在于企业的日常生产经营过程中，它导致企业流动资金被不合理占用，加大了企业的经营及财务风险。应收账款的回收管理是连结生产与消费的纽带，如果应收账款内部控制不善，将给企业带来灾难性的后果。

[关键词] 内部控制；应收账款；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 05. 005

[中图分类号] F235.19 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）05- 0013- 02

0 引 言

在经济全球化的今天，企业的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下，应收账款大量地出现在信用交易中。而在我国，这个方式还不够成熟，相应的经验和制度完善还远远不够。因此，建立应收账款的内部控制制度已经成为有效地控制企业应收账款发生、减少坏账、提高资金周转率的当务之急。在企业现金流充分及回款情况好的情况下，基本可以满足要求，但出现回款不畅，现金流则会出现短缺，应收账款的问题就会显现出来。

1 应收账款风险对企业产生的影响

我国企业间相互拖欠货款逐年攀升居高不下，企业坏账率约为5%，是发达国家（0.25%～0.5%）的10～20倍。另外，我国企业应收账款结构明显不合理，根据有关部门对全国57 469户工业企业调查显示，在企业的应收账款7 887亿元中，属于拖欠的应收账款约有5 500亿元，占70%，且账龄在3年以上，事实难以收回的约占24%。应收账款大量占据流动资金，影响企业资金的正常周转，增加了机会成本，大量应收账款成为流动资产中的“固定资产”，企业丧失了大量的盈利机会。只有通过应收账款内部控制管理， 才能保证企业资金流正常进行，防止和避免脱节。同时通过应收帐款的定额责任管理， 可使应收帐款保持合理的金额和数量， 减少资金占用， 加速周转。应收账款的管理是现代企业营销和内部控制的重要组成部分，如何建立科学有效的应收账款内部控制，如何完善企业应收账款内部控制管理体系，已成企业面临的重大而急迫的课题。

2 应收账款产生原因分析

导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要是由以下几个方面造成的。

2.1 信息系统

企业作为应收账款内部控制基础的信息管理平台缺乏整合，标准化的程序系统与企业的实际情况没有完全地结合，信息系统各相关部门业务之间的集成缺乏，应收账款管理基础的往来动态系统都没有建立起来，也没有与企业的ERP系统的生产、销售、配料、库存等相关模块实现电子化数据的衔接，客户信息没有及时传递交换，应收账款内控所需的客户信息及相关数据资料的可用性、及时性、准确性没有保证，导致相关信息及数据利用率不高，使得往来对账成为非常困难的工作。

2.2 信用系统

企业没有专门信用控制部门，只有一些简单的信用控制措施，但这些控制措施都是由销售管理部门来实施的，使得这种信用管理模式充满随意性和危险性。另外，企业赊销流程存在问题，对于潜在客户往往没有做事先全面了解便开始了业务往来，只能根据片面的资料做出交易及赊销决策，没有实现对交易各个环节进行严格管理，使得在“客户的选择和维护”环节做的基础工作相差甚远。

2.3 风险管理

没有对风险进行事前控制，为了尽量扩大在市场占有率和扩大产品销售量，大量地运用商业信用进行促销。但是由于没有建立完整的风险评估体系，对应收账款风险识别能力欠缺，没有对相关赊销客户的资信情况进行事前调查，导致大量应收账款可回收性很低。另外赊销流程存在问题，使得没有实现对交易各个环节进行严格管理，使得在“客户的选择和维护”环节做的基础工作相差甚远。由于客户信息的收集整理和分析工作没有销售任务那样迫切，对于潜在客户往往没有做事先全面了解便开始了业务往来，只能根据片面的资料做出交易及赊销决策，于是播下风险的种子。交易成功后，也不在对客户的资料信息进行补充和动态追踪，于是错过补救的时机，直到发生了拖欠的事实，就这样一再地重复恶性循环的轮回。

2.4 日常内部控制

企业内控体系并没有很好地形成和发挥作用，企业管理幅度过宽，结构却过于松散，部门相互之间各自为政，根本无法相互牵制，应收账款的管理部门之间分工和责任不明确也不合理。同时也没有建立起相应的管理办法和内部控制制度，明确回款责任人，赊销流程内部控制混乱，造成账款产生管控漏洞。尚未建立明析科学的薪酬考核机制，只对销售部和销售人员有销售量的指标，却没有相关回款指标，结果有些业务人员为了自己业绩不惜牺牲公司的利益，致使客户尽量拖延付款时间，应收账款的回收期限拉长。

3 应收账款内部控制改善对策

3.1 运用信息化工具进行应收账款管理改善

在对管理信息系统个性化改造与企业ERP系统的环境下数据资料实现实时更新及联动，相关财务及库存信息也由定期的静态信息转为可随时提供的动态信息，增加了终端用户方便使用的分析模块，使信息视角更广。通过电子商务系统及信用评级辅助管理软件，实现客户的信用分析、授信及批准发货处理。通过对经销商、客户资源和电子商务的信息化管理，实现应收账款内部信息监控相关管理，对客户的资料信息进行补充和动态追踪，为应收账款内控提供及时可靠的参考信息依据。

（1）实施信息化为客户编制客户代码，实现客户数据等相关数据的规范化。经过去信息化处理，对超过五年以上无任何交易的客户进行自动清除，去除了名称不规范、无效客户、一次性客户、错误记录等情况，建立客户信用数据库系统，为每个有效的客户建立电子信用档案，并及时进行相关信息更新。

（2）规范的销售财务类信息，以规范的销售数据为基础，销售分类账在对全部交易（包括预收款销售、现金销售、赊销及账户调整和借项通知单、贷项通知单）完整细致记录的情况下，对销售分类账，实现对每个有效的客户应收账款现期的余额和总额查询；对查询客户历史清单的自动打印；最终实现与客户发货控制、额度控制、常规账户处理、收账、客户管理的基础信息的集成。

3.2 应收账款信用管理

组建专业、独立的信用调控部门收集、分析、整理客户信息，建立信用档案；制定切实可行的信用政策，确定信用标准、信用条件及收款政策，对客户实行授信管理制度，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、信用额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。由信用管理部门进行赊销内控，防止销售部门为自己的业绩而“逆向选择”，加强收账管理，实行全面监督，加大应收账款的清欠力度。

3.3 应收账款风险管理

（1）对应收账款进行定额管理、监控管理。企业应采用应收账款跟踪管理法和账龄分析法，随时监控客户的付款和拖欠记录。首先，企业相关人员应定期编制应收账款账龄分析表，及时提供给企业负责人、财务部门、销售部门了解应收账款变动情况，以便采取相应的控制措施；其次，销售部门要及时向信用管理部门或财务部门提供有关客户的交易细节、客户背景和付款信用期限等信息，对于长期欠款未清理的客户，严禁新的赊销。

（2）严格考核、奖惩兑现。 分部门、分人员下达应收账款回款率，逐年逐月考核，并将考核结果与奖惩挂钩，应收账款回款率要与销售任务挂钩，回款率完成的好坏，作为评价销售部门业绩的重要依据，使销售人员明白，商品销售出去只是销售过程的一部分，只有收回货款才算是整个销售过程的终结。

3.4 应收账款日常内部控制管理

（1）加强财务管控。加强对销售发货收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户销售合同、销售通知发货凭证、商业票据款项回收等一系列情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。建立明确和详细的对账制度是加强应收账款的基础工作。建立应收账款清收核查制度，制定一套规范的定期对账流程，形成定期对账、定期汇报的制度，往来账务要每月进行内部和外部对账，避免造成呆账和死账。

（2）加强收账管理，实行全面监督。针对应收账款时间不同的情况，每季度末20日内财务部门会同信用部门负责上报季度应收账款账龄分析表和半年以上应收款项明细表，并逐项填写说明拖欠原因及下一步催收计划。应收款项挂账超期未清理下发“债权债务清理督办单”，确定清理期限。建立分工明确的应收账款清理内部控制管理体制，深入剖析问题产生的原因，建立和完善应收账款管理制度，减少应收账款风险，同时使各部门对应收账款内部管理控制有清楚的认识，建立起公司长效管理机制。

4 结 语

综上所述，应收账款是企业经营运转资金链上的关键环节之一，针对内部控制方面存在的问题进行改善性研究，是企业管理好应收账款的有效途径，带动企业整个销售链条基础管理的变革。在新形式下提升和改善企业全面控制和经营管理水平，以内部控制为重心，真正充分发挥其功能。

主要参考文献

[1]陈旭明，谢艳.企业应收账款风险控制问题初探[J].理论导报，2010（5）：28-29.

[2]财政部.企业内部控制基本规范[S].2008.

[3]约翰·G·赛莱克（John G Salek）.应收账款管理最佳实务[M].程淑珍，译.北京：经济科学出版社，2006.