浅谈医院内部审计质量评估的现状和对策

摘 要：内部审计质量评估是提高内部审计工作地位和发挥作用的有效途径和方法，同时可以对医院的治理、风险和控制的相关内容得到理解和深化，有助于内部审计更好地在内部控制中发挥独特的作用，使单位能够完善自我免疫系统和自我控制系统。通过实施内部审计质量评估，查找与标准和规范的差异，不断持续改进内部审计工作，达到内部审计帮助医院增加价值的目的。

关键词：内部审计 质量评估 质量控制

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）06-262-02

随着国家医药卫生体制改革进程的不断深入，医院管理体制、补偿机制、运行机制和监督机制不断在变化，医院经济活动逐渐走向多元化，核算日趋复杂化，管理更加精细化，因此对内部审计如何跟进医疗体制改革，开展审计监督，提高审计质量也提出了更高的要求。为了适应内部审计工作创新发展的需要，提升内审工作质量，更好地发挥内审工作效能，为医院的科学高效管理发挥参谋助手、监督职能等作用，要求医院对内部审计质量评估要不断研究和探索，并逐步走向深入。

2014年中国内部审计协会发布《内部审计质量评估办法》，对内部审计质量评估进行定义，是指由具备职业胜任能力的人员，以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对组织的内部审计工作进行独立检查和客观评价的活动。开展内部审计质量评估，有利于推动内审工作质量的提高，通过评估找出差距、改进工作、促进内审工作健康发展。

一、当前我国内部审计质量评估的发展现状

内部审计在我国的发展起步较晚，到2016年，新中国内部审计制度实施已有32年，内部审计质量评估开始探索实施也就13年。中国内部审计协会近些年一直在积极推进内部审计质量评估工作，2014年发布了《内部审计质量评估办法》《内部审计质量评估手册》。2014年11月，中国太平保险集团成为新的评估体系确立后，国内首家获得内部审计“AAA”评级的组织。而我国医院的内部审计质量评估还没有开展起来，需要不断吸收国内外的先进经验，结合医院实际，建立符合《准则》要求的，有中国特色的医院内部审计质量评估体系。

二、我国医院内部审计质量评估工作存在的问题

（一）受客观环境影响，内部审计质量评估的目标难以实现

伴随着国家对医院治理、内部控制以及信息透明度的日益关注，医院管理层面临巨大的压力。如何履行医院公益性职责，强化管理、控制，保证持续健康发展，成为管理层不断思考的问题。医院内部控制环境包括管理者的理念及风格、组织结构及各自的职能，确认职责权限的方法，医院环境、医院文化等。良好的内部控制环境，能够激励和正确引导医院向前发展，不良的医院环境将使内部审计工作质量差，工作效能低，内部审计质量评估的目标难以实现。

内审部门面临着医院管理层要求提供优质审计服务的压力和其自身希望改善审计效果的动力的双重作用。同时，我国医疗系统内部审计面临着独立性差，监控作用难发挥，审计深度难拓展等问题，因此一方面要求我们要加大对内部审计的投入，完善内审机构，提高人员素质；另一方面，要不断利用技术进步，引进新方法，结合不同学科的优势，创造性地开展内部审计工作，特别要加强研究医院内部审计质量评估方式方法，以提高内部审计质量，确保实现内审质量评估目标。

（二）受制度缺陷影响，内部审计质量控制标准不明确

目前，我国医院的内部审计质量控制制度不健全，缺乏严格的审计质量控制制度和体系，审计质量控制标准不明确，因而影响到内部审计质量和水平，造成审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证，进而影响到医院内部审计作用的发挥。

医改不断深入，医院环境不断变化，内部审计质量必须得到认真的监管，结合当前形势持之以恒地开展分析研究，制定严谨的内部审计质量控制制度和流程，总结经验教训，为制定内部审计质量评估标准奠定良好的基础。

（三）受审计人员的综合素质影响，内部审计质量评估实施有难度

我国医院内部审计人员的总体素质不高，质量风险意识淡薄、审计资源配置不足，审计任务重以及手段相对落后、观念陈旧、自信不足，制约了内部审计发展。审计人员知识体系的完整性直接决定了职业水平，进而影响审计效果。受人员素质、规模和人员结构不足的影响，难以满足内部审计质量评估的要求，质量评估实施具有一定难度。

（四）受内部审计管理水平影响，内部审计质量评估难以发挥作用

医院内部审计管理水平决定内部审计质量水平。目前普遍存在人员少、职责分工不明晰，专业能力不足的状况，另外从技术层面，多数医院未建立审计信息化平台，信息库建设速度滞缓，相应审计技术较落后，影响内部审计质量，因此内部审计质量评估难以真正发挥作用。内部审计管理应注重计划管理、人员管理、质量控制、档案管理以及外部审计合作等，从而提高内部审计质量，充分发挥审计质量评估作用。

三、完善医院内部审计质量评估的对策

（一）定期评价内部控制环境，加强内部审计质量评估力度

内部控制环境包括组织结构、控制政策、文化建设、人力资源等方面。审计人员需要积累丰富的执业经验，从更高层面上来了解单位整体状况，定期评价单位的控制环境，对单位所处的宏观外部环境和微观内部环境进行分析，设计出较全面和规范的审计指导意见。以数理统计为科学依据，将内部审计活动事项具体化，数据化，开发适合内部审计发展环境的评估手册，形成并运用一套相对成熟的质量评估程序、方法和工具，对内部审计质量进行精确评估，以便找出问题，分析原因，提出改进建议。以评估促发展，实现多方共赢。

（二）建立内部审计质量评价体系，加强内部评估与外部评估良好结合

内部审计质量是内部审计工作的生命线，内审机构每年应进行内部审计质量自我评估，同时应定期聘请外部专家对内部审计质量进行独立的外部评估。不断发现问题，认真总结，实现内部审计质量提高的预期目标。

内部审计活动应当评估质量程序整体效用的流程，立足内部审计整体建设，明确内部审计质量评估的思路。该流程应包括内部与外部评估。内部审计质量自我评估，是指内部审计机构依据相关法律法规和《准则》，制定评估表、实施手册，从健全性、合理性、有效性三方面全面进行，对开展内部审计工作全过程的情况，进行阶段性的工作质量自我检查和评价。内部评估就是通过自我评估对内部审计活动开展情况的持续检查。外部评估应当由组织外部合格的、独立的检查人员定期开展。

内部审计质量评估需要建立起三层次内部审计评价标准体系，一是共性标准；二是行业分类标准；三是项目补充标准。三层标准互为作用。互相补充，，形成统一的评价标准体系。

（三）完善内部审计制度建设，提升内部审计质量

完善的内部审计制度是开展内部审计工作的根本保障。根据我国现行的内部审计法规环境和文化背景，应制定切实可行的内部审计管理制度，建立审计组长负责制、岗位轮换制、项目质量控制体系、审计计划管理体系、经济责任审计规范、风险评估规范、内部控制评审规范等，严格按照部门职责和制度要求开展工作，明确内部审计的职责权限和工作流程，确保其工作的原则性和效率效果。

通过严格执行内部审计制度，对内部审计质量持续和定期地检查并进行考核和评价，加强审计质量控制，落实审计工作各环节的工作目标和质量要求，实行内部审计质量责任追究制度，可以有效防范内部审计的风险，进一步提高内部审计工作的质量。

（四）培养优秀内部审计人才，促进内部审计质量提高

医院领导层应科学管理内审机构和人员，充分发挥其职能作用。以人为本，站在全局角度进行组织设置和工作安排。创建知识结构、人才结构合理的审计队伍，内审人员要适应新医改形势的发展要求，根据医院的特点，不断创新，探索符合医院需要的内部审计质量评估方法。提高发现和解决问题的能力，及时了解行业、法规和职业准则方面最新动态。通过各种培训，不断培养审计人员提高质量意识、风险意识和竞争意识，将审计质量意识贯穿审计全过程，为促进单位内部审计质量提高充分发挥作用。

（五）完善内部审计质量评估流程，提升审计管理水平

积极探索内部审计质量评估工作，制定适合医院实际的评估办法，评估流程，宣传推动评估工作，推进审计工作规范化、精细化，提升内部审计管理总体水平。

1.医疗卫生主管部门依据我国的内部审计法规环境和文化背景，借鉴国际上成熟做法和经验，制定切合实际的内部审计质量评估办法。统一思想认识，明确目标任务，加强培训，为制定实施各医院内部审计质量自我评估工作方案打下坚实基础。

2.评估流程从制定计划开始，做好组织工作，掌握方法步骤，实施阶段做好沟通，了解内部审计评价体系，按照评估办法的要求进行审计文档对标检查，查找支持评价结果描述的依据，对成效标准进行问卷、调查和访谈，然后进行量化评分，最终形成评估结论。

3.结合医院对各部门的绩效考核工作，将质量检查及评估结果落实到考核评分，确保质量控制工作落到实处。固化审计业务流程，实现全过程内部审计质量控制。从审计计划制定、审计项目立项、审计项目实施、审计报告、审计项目归档全过程的内部审计质量控制，从而保证审计质量评估作用充分发挥。

内部审计质量评估是提高内部审计工作地位和发挥作用的有效途径和方法，同时可以对医院的治理、风险和控制的相关内容得到理解和深化。通过完善实施医院内部审计质量评估，不断提高审计的监督和管理水平，达到内部审计帮助医院增加价值的目的，改善医院治理质量，实现医院可持续健康发展。

参考文献：

[1] 王绍凤.内部审计绩效系统要素合理配置分析.中国内部审计，2011（5）

[2] 蔡利，黄文娟.内部审计质量评估理论分析与实务探讨.会计之友，2010（2）

[3] 金剑铭.内部审计质量评估案例研究.新会计，2009（9）

[4] 中国内部审计协会.中国内部审计质量评估办法（试行）.

（作者单位：首都医科大学附属北京地坛医院 北京 100015）

（作者简介：施连艳，首都医科大学附属北京地坛医院高级会计师，审计处处长。）（责编：贾伟）