构建高校内部控制体系的思考

杨玲

摘要：目前高等院校的内部控制体系还存在一定的问题，例如内部管理不够规范，内控制度欠缺以及财务管理水平有待提高等。在实际工作中，高校管理层要从建立内部控制的基本框架，改善内部控制环境，强化风险评估工作，提高内部控制的全面性，加强信息化在内部控制中的应用等方面入手，切实加强内控制度的有效性和独立性，为高校的更好发展做出贡献。

关键词：高等院校 内部控制 体系构建

随着经济建设速度的加快，我国高等院校也得到了很大的发展。而科学合理的内部控制制度体系对于高等院校的发展具有较大的推动作用。但同时，目前不论是公立高校还是民营高校，其内部控制体系都还存在一定的问题，例如内部管理不够规范，内控制度欠缺以及财务管理水平有待提高等。这些问题对于高等院校内控制度的发展造成了阻碍。本文将对内部控制进行阐述，分析目前高等院校内部控制存在的问题，探讨构建高校内部控制体系的途径，希望为我国高等院校更好的发展提供帮助。

一、部门内部控制概述

部门内部控制指的是为了加强部门的经济管理，从而设立的一种具有相互制约性质的组织分工制度。通常来讲，在构建内部控制体系时，主要包含八个要素，分别是目标的设定，内部环境分析，风险的确认，风险的评估，风向管理策略的科学选择，有效的控制活动，良好的信息沟通以及公平的监督检查机制等。科学的内部控制体系应该具有以下特征：全面性。内控制度不仅对部门的财务、资产和组织架构等进行控制，同时要做好对部门工作的分析工作。经常性。内控制度要做好对部门日常活动的考核工作。潜在性。科学的内控制度应该在部门的所有管理活动中都有所表现。关联性。内控制度之间应该具有较大的关联性，一种控制行为的变化会对另一种控制行为产生影响。内控的局限性。内控制度天生具有一定的局限性。

二、高校内部控制存在的问题

高等院校和一般的部门企业具有很大的不同，因此其内部控制也表现出较大的差异性。目前，我国高等院校的内部控制还存在一定的问题，具体表现为以下几个方面。

（一）高校对内部控制的重视程度有待提高

我国高等院校对于内部控制的重视程度有待提高。目前，高等院校对于内部控制更多是从财务层面进行认识，认为内部控制主要是学校财务部门的工作，但实际上这种认识具有较大的局限性。高校的内控制度不仅是对财务工作进行控制，同时还要对高校的日常工作和管理活动进行监督和控制，确保高校各项活动的顺利展开。

（二）高校的内部控制制度不够完善

我国高校内部控制开展的时间较晚，和西方发达国家的高等院校相比，内部控制体系的整体框架还有待完善，这对于高校内控工作的展开造成了不利的影响。同时高等院校和一般的企业部门之间具有较大的区别，高等院校是非营利性的事业单位，主要承担的是教学和科研任务，因此在内部控制上具有自己的难点。首先，高校的内部控制展开具有不均衡性的特点，一些高等院校的内控制度开展较早，并取得了较好的成绩，而有的高等院校的内部控制工作甚至还没有展开。其次，在历史发展中，我国高等院校受到的计划经济的影响较深，导致在收支核定、补助结转等方面的核算方法表现出了一定的不适应性。最后，近年来，我国高校的规模不断扩大，各个高校的扩招工作开展显著，这也给高校内部控制的有效性提出了更高的要求。

（三）内控制定后的执行力出现问题

高校的内部控制制度制定后，需要高校各个部门进行积极配合，但当前我国高校内控制度制定后的执行力出现了问题，导致高校内控制度出现执行不力的情况。例如，在我国西部的一些高等学校中，为了响应国家财政部的号召制定了对应的内部控制制度，但在具体执行上却出现了较大问题。内控制度仅仅为了应付检查，在实际工作中不论是财务部门还是管理部门都没有很好的实行。

（四）高校的风险防范意识有待提高

科学的内部控制工作对于风险具有很好的防范效果，但高校由于内部控制工作的开展不力，导致对于风险的防范缺失，从而造成了一定的经济损失。我国高校在计划经济时代主要依靠国家拨款开展教学科研活动，几乎没有任何的经营风险。但近年来，随着市场经济的发展，部分高校在大力申请财政拨款的同时，还进行大额的贷款，筹集的资金用来经营项目，而在风险评估方面缺乏系统的内控制度，导致在一些项目上出现了较大的经营风险。

（五）内部审计的监督工作存在缺失

内部审计工作对于高校的财务活动具有良好的监督作用，通过和内部控制之间的统一结合，从而可以较好的对高校的财务和管理活动进行监督控制。但目前，高校的内审工作更多的局限于对预算和收支业务进行审计，没有真正发挥内部审计的作用。

三、构建高校内部控制体系的途径

构建科学合理的高校内部控制对于公办高校和民办高校的良性发展具有重要作用。在实际工作中，高校要从以下方面切实构建内部控制体系。

（一）建立高校内部控制的基本框架

高校的管理部门在构建高校内部控制框架工时，要根据高校的实际情况进行分析，并做好对内控重要性的宣传工作，引起高校管理层的重视。一般来说，高校的内部控制基本框架如图1所示。

图1 高校内部控制概念框架

（二）改善内部控制环境

在构建高校内控体系时，改善内部控制环境非常重要。高校的组织架构主要包括决策、执行以及监督机构，在内部控制中，做好三种机构的权责分配工作非常重要。其中决策机构主要负责从战略角度引导学校的发展，执行机构包括具体的执行部门，例如财务、采购、预算管理部门等。监督机构是内部控制的关键部门，主要负责对内部控制的监督检查。在内控制度中，做好组织架构权责的制定工作，对于内部控制的展开具有决定影响。

（三）强化风险识别和评估工作

随着市场经济的发展，高校面临的潜在经营风险越来越多，因此做好风险识别和评估工作非常重要。风险识别和评估主要指的在实际工作中，通过科学的风险识别手段发现影响高校运行的风险因素，并通过进一步的定量和定性分析制定相应的风险应对战略。由于高校性质比较特殊，因此可以将风险分为单位层级的风险和业务层级的风险。其中单位层级的风险主要是指机制制度、岗位管理以及财务编报等的风险，而业务层级的风险则指的是资产管理、项目管理、采购管理以及收支管理等方面的风险。高校要做好对各类风险的识别工作，特别是对关键点的风险识别和评估要把握客观、灵活的原则，从而对风险进行有效防范。

（四）提高内部控制的全面性

提高高校内部控制的全面性要对以下方面进行重视：在高校的购销环节做好内部牵制工作，预防为主，防控结合，从而保证购销环节内部控制的有效性；加强事后监督，通过定期检查和不定期抽查，做好对会计核算的监督；建设审委会，并确保审委会的独立性，从而做好监督工作。

（五）加强信息化在内部控制中的应用

随着科学技术的发展，内部控制的信息化程度越来越高。高校需要与时俱进，在内部控制中引入科学的信息管理系统，从而保证内部控制的科学性。例如，我国南方某高校根据自身的特点，引进了内控管理系统，系统主要包括资金管理子系统、收支核算子系统、预算管理子系统、项目管理子系统以及购销管理子系统等。通过信息平台的使用，有效提高了内部控制工作的有效性，提升了学校管理水平，取得了较好的效果。

四、结束语

科学合理的内部控制对于提高高校的工作效率，防范经营风险具有重要作用。在实际工作中，高校管理层要对内部控制工作引起重视，从建立内部控制的基本框架，改善内部控制环境，强化风险评估工作，提高内部控制的全面性，加强信息化在内部控制中的应用等方面入手，切实加强内控制度的有效性和独立性，为高校的更好发展做出贡献。

参考文献：

[1]赵志.对构建高校内部控制体系的思考[J].大理学院学报，2014

[2]黄岩，陈燕平.构建高校内部会计控制制度的思考[J].教育财会研究，2012

[3]张凤丽.关于构建高校内部控制体系的思考[J].科技经济市场，2015