清产核资与账务处理

2016-03-28刘科田曹金龙

农村财务会计 2016年1期

关键词：应付款会计分录贷记

□ 刘科田曹金龙

清产核资与账务处理

□ 刘科田曹金龙

笔者在具体业务中发现，部分村集体存在账账、账实不符，资产闲置、丢失、被侵占等现象，侵害了广大农民切身利益，影响村集体正常会计核算。开展清产核资是解决村集体资产状况不清、不实的有效途径。现就清查中经常出现的几种账务处理举例说明，供大家参考。

一、存货清查的账务处理

由于自然损耗、计量误差、管理不善、贪污盗窃等原因，造成财产物资账实不符的，盘盈时借记“库存物资”账户，贷记“其他收入”账户。盘亏报废时借记“其他支出”账户，贷记“库存物资”账户，需向过失人或保险公司索赔时借记“内部往来”账户或“应收款”账户。

【例1】年终盘盈大豆60千克，每千克入库价3元，会计分录为：

借：库存物资—大豆 180

贷：其他收入 180

【例2】年终盘库，发现库存种子霉烂200千克，每千克单价5元，经查主要由于保管员过失造成，经研究由保管员赔偿700元，其余作为其他支出核销，会计分录为：

借：内部往来—保管员 700

其他支出 300贷：库存物资—种子 1 000

二、长期投资清查的账务处理

对外投资是集体经济组织为取得经济效益，投出自己可以支配的资产，由于人为、市场等因素，存在一定风险，可能出现以下情况：

（1）被投资企业已经倒闭，资不抵债，没有任何资产留存，清查时，对长期投资进行坏账处理。

【例3】原投资农具厂50000元，企业已经倒闭，厂房成危房已拆除，无设备，会计分录为：

借：投资收益 50 000

贷：长期投资—农具厂 50 000

（2）村投资的村办企业部分资金可以通过变卖财产收回，部分属于投资损失。

【例4】原投入福利厂70000元，现企业已倒闭，拆除的福利厂设备可以作废铁出售，经与购买人协商，对方愿意出20000元购买所有设备，会计分录为：

借：银行存款（现金） 20 000

公积公益金 50 000

贷：长期投资—福利厂 70 000

（3）村投资的村办企业已改制给某人，房屋设备归企业所有，土地使用权仍归村集体所有，租给企业使用，账面长期投资事实上已名存实亡，清查时，长期投资作坏账处理，土地资产需要进行评估入账，转入无形资产科目。

【例5】原投资铝制厂200000元，现企业已改制转给某人，土地所用权仍属于村级集体经济组织，需向企业收取土地使用租赁费，经评估该土地目前价值400000元，会计分录为：

借：无形资产—铝制厂土地400 000

贷：长期投资—铝制厂200 000

公积公益金 200 000

三、固定资产清查的账务处理

（1）固定资产的盘盈：指在进行固定资产盘点时，实际数大于账面数，有物无账，按照评估同类资产的市场价格，借记“固定资产”账户，贷记“其他收入”账户。

【例6】村集体经济组织在进行固定资产盘点时，发现盘盈电机一台，市场重置价值为2000元，估计已提折旧600元，会计分录为：

借：固定资产—电机 2 000

贷：累计折旧 600

其他收入 1 400

（2）固定资产盘亏：指在进行固定资产盘点时，实际数少于账面数，有账无物，应查明原因，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”账户。

【例7】村集体经济组织在进行财产清查中，发现丢失电视机一台，原价5000元，累计折旧1000元，因村集体固定资产均已投保，报案后保险公司按2000元赔偿，会计分录为：

借：银行存款（现金） 2 000

累计折旧 1 000

其他支出—固定资产盘亏

2 000

贷：固定资产 5 000

（3）固定资产折旧：指固定资产因使用磨损而减少的价值。在实际工作中，很多村集体由于没有计提折旧，造成固定资产实际价值和账面价值严重不符，影响正常会计核算。《村集体经济组织会计制度》规定，村集体要按平均年限法或工作量法建立规范的固定资产折旧制度，补计折旧时，借记“生产（劳务）成本”、“管理费用”、“其他支出”账户，贷记“累计折旧”账户。

【例8】2010年某村委建5间办公室，原值为90000元，一直未计提折旧。现进行清理，预计残值20000元，清理费用5000元，预计使用年限20年，按平均年限法计提折旧。

计算方法及会计分录为：

年折旧额=［90000-（20000-5000）］/20=3750（元）

借：管理费用 3 750

贷：累计折旧 3 750