差旅费和误餐补助的个税处理



差旅费和误餐补助的个税处理

由此，可以得出一个易于接受的概念：差旅费，泛指因公（单位）出差所发生的住宿费、交通费、伙食费及杂费。工作餐费，泛指用于为单位工作人员提供工作餐而支付的费用。误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

现行对差旅费、工作餐费和误餐补助的个人所得税的征免税规定

1.《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号）规定：差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

2.《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）对（国税发〔1994〕89号）进一步明确：一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

3.国税发〔1998〕155号规定：从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

如何妥善处理差旅费和误餐补助的个税问题

很显然，工作餐费作为一种单位提供的就餐福利，不涉及个人所得税问题。

1. 差旅费问题

单位的差旅费一般采用据实报销、“半包”报销（一般是路费、住宿费据实报销，伙食费按日固定标准报销）和“全包”报销（即按日固定出差费用总费用报销）。据实报销不存在取得个人收入问题。实行“半包”和“全包”报销中，对“包干”补助部分，按照国家规定发放的差旅费补贴，免征个人所得税；但如果超过国家规定发放标准，或利用补助渠道进行变相发放工资性补贴、津贴，则被税务机关认定为变相发放工资补贴、津贴，计征个人所得税。

建议：针对难以据实报销的差旅费，单位需建立补助标准（尽可能接近国家规定发放标准）和报销制度，规范报销手续，不应借此变相发放工资性补贴、津贴。

2. 误餐补助问题

误餐补助相对比较简单，一般都是采用定额（即每餐补助标准）补助，按照国家规定发放的伙食补贴免征个人所得税。但事实上没有统一明确的法律或政策依据，仅原则性规定：以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

建议：单位应建立误餐补助标准（尽可能接近国家规定发放标准）和补助制度，规范补助手续，不应借此变相发放工资性补贴、津贴，就可以不征税。

3.个人（或者部分人）大额发放、人人有份发放、临时性发放差旅费补助或者误餐补助，易被认定为以差旅费补助或者误餐补助名义变相发放工资性补贴、津贴，应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

（来源：中国会计视野论坛）