浅析税务会计教学改革

■/赵文捷

浅析税务会计教学改革

■/赵文捷

会计学专业是一门实践性很强的专业，税务会计作为从财务会计中新产生的一门学科更是需要培养大学生的动手实践能力，用以提高学生分析问题和解决问题的能力，将学生的理论知识转化成实践能力。而且从企业的需求得知，社会需要的不仅是要有扎实的税收理论知识而且更迫切的需要有实践操作能力的税务人员。文章通过对税务会计教学中出现的问题进行研究，对税务会计课程提出改革的几点建议，为培养会计专业学生应用能力起到借鉴作用。

案例教学 情景教学模式 “双师型”教师

随着2006年国家颁布的《新企业会计准则》，标志着我国企业税务会计制度的完善与税务部门征收管理工作也日益加强，因此工作人员的各种涉税事务的处理能力对企业会计变得越来越重要，企业也急需大量既懂会计业务处理而且又熟悉税收法规和纳税业务的应用型税务会计人才。同时，《国家中长期教育改革和发展规划纲要》（2010-2020）中指出：“注重知行统一。坚持教育教学与生产劳动、社会实践相结合。开发实践课程和活动课程，增强学生科学实验、生产实习和技能实训的成效”。会计专业是理论性和实践性结合为一体的专业，也是对实践性和操作性要求较高的专业，因此，加强税务会计的实践课程教学并使之系统化，可操作化是会计学教育发展的要求。

税务会计是会计学专业的一门主要专业课程，它是将会计的理论，基本方法同企业经营活动中的纳税活动结合形成的，运用会计学的原理和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，也就是说对税务活动引起的资金运动进行核算和监督，以便及时、足额、经济地缴纳税金和向税务机构提供纳税信息的一门专业会计。它是继税法和中级财务会计之后所开设的一门会计主干课程。税务会计是依据国家税收法令，利用会计方法体系反映出企业在履行纳税义务和承担税收责任时的状况。这门课程的目的是要使学生掌握税务会计的基本方法和程序，分析企业在经营活动中的纳税事项产生的过程以及产生的环节，为以后进行纳税筹划奠定基础。然而税务会计作为一门独立的新兴学科，在课程教学的过程中还存在一些缺陷和不足，这需要从教学的方式方法和教学内容等方面进行改善和提高，这样才能不断的适应企业对税务会计人员的需要。

一、税务会计教学中的特殊性

通过对税收、税收制度和会计准则、会计法律环境的了解可以分析出，由于我国税法和会计准则差距的不断扩大，在我国税务会计和财务会计存在很大的差异。税务会计要求以税法为依据，而财务会计则要求遵循会计准则。税务会计是由税收法规和财务会计基本原理综合运用在企业的生产经营过程所产生的一门学科，这个特点决定了此课程以下的特殊性。

（一）税法内容变化快的特点

特别是在2003年，我国在十六届三中全会通过了《完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，明确指出要分步实施税收制度改革，例如出口退税制度的改革；增值税由生产型改为消费型；完善消费税，适当扩大税基；企业所得税两税合一；改进个人所得税；实施城镇建设税费改革；取消了农业税、屠宰税等，开展了烟叶税，以及近几年实行的将铁路运输和邮政服务业在2014年陆续纳入我国营业税改征到增值税的试点范围等（夏桂香，2012；朱丽娜，2010）。这些税收制度的改革体现了我国税收变动频繁的特点，使得税务会计在教学中也显示出了它的特殊性。任课老师在授课时不仅要熟练掌握企业会计准则的规定，还要熟悉税收法律的相关要求，同时，税法随着环境的变化而不定期的完善和调整，授课老师也要求具备能够在最短的时间内及时获得最新税法信息的能力，然后再将这些转化为课堂的教学成果。然而在上课中，这些变化使得教师和学生在搜集信息方面带来了困难，同时学生在面对税收法规中前后矛盾时常常混淆，感觉无所适从（朱丽娜，2010）。

（二）税法和账务处理方面的特点

由于我国现在实行的是财税混合模式的财务处理方法，在税法中规定，应交税金金额要求按税法确定的税金金额缴纳并入账，但对于同一经济业务的其他方面要求按照会计准则的规定进行账务处理，因此在税务会计教材中有很多关于财务会计课堂中讲授过的内容。财务会计作为会计专业学生学过的基础课来说，税务会计教材中关于财务会计中所涉及到的税收和纳税方面的专业知识不全面和不够系统化，而其他的除了纳税方面的关于财务会计的内容又过于简化，有的内容学生无法理解，甚至会出现混淆而产生大量的疑问。

出于社会以及少数民族地区对会计人员的需要，我院也开设了税务会计这门课程，但这门课仅停留在开课层面，例如有师资，但是没有教学效果或收效甚微，学生能够通过传统的上课讲授的教学法应付相关课程的考试，但实务处理能力较差，大部分会计专业的毕业生毕业后并不能熟练的处理与税务有关的账务，以及无法适应企业报税员开票员税务会计等岗位工作要求，这主要是因为对于税务会计本身的特殊性以及在教学方法中还存在很多不完善的地方，以及学生还没有真正意识到这门课对他们毕业后就业的重要性（徐绿敏，2011）。因而本文将提出对税务会计这门课程在教学内容和教学方法等方面存在的问题进行思考，并根据这些问题找到相对应的改进措施，以求激发学生的学习热情并提高课程的教学效果和质量。

二、税务会计教学过程中存在的问题

在税务会计的教学中大致出现以下几方面的问题，例如，课程教材和教学内容方面，教师上课教学手段和教学方法单一，实践教学的匮乏以及教师继续培训等方面。下面将这几方面的问题分别进行讨论。

（一）课程教材和教学内容方面的问题

税务会计作为一门专业会计，它应该是培养学生既能学会“为税务管理部门实施税收管理提供企业的信息”，也能“正确的为企业税收筹划提供纳税信息与方案”做准备。因此学生应该首先了解和掌握申报纳税的流程和各个税种报表的填制，在这个基础上应具备应用税法知识和会计账务处理的综合能力。而在现行税务会计教材体系中主要包括四个方面的内容：各个税种的税法规定，计算，纳税申报以及账务处理。首先，在教材中各种税种的理论和计算占有大量的篇幅，涉及到的税法理论又非常琐碎，虽然这些内容在税法课中已经讲过，但这些理论知识却是计算应纳税额的关键，在教学过程中又不得不讲。其次，在各个税种的账务处理方面的内容又与财务会计中的内容有很大的重复，在财务会计教材中关于税收方面的账务处理不够全面和系统。在税务会计的教材中账务处理又过于简略，甚至出现前后不一致现象。第三，税务会计的教材中也纳入纳税申报的内容，但关于纳税申报表在教材中只用2-3个图表和填表说明，没有实际的企业案例的操作程序和填制过程。

由于纳税申报的内容不够详细和教课老师只具有讲解理论知识的能力，缺乏实践报税的经验，无法让学生接触到真实的纳税申报。因此税务会计的教学主要用于讲解税种的基本知识，税额的计算和掌握处理上，没有大量的涉及到纳税申报的填写部分，因此直接影响了课程的教学效果和质量。而且学生感觉到和之前的税法和中级财务会计课中的知识有大量重复，如果老师不重复讲解，学生有时无法理解，如果重复讲解又要占据大量的课堂时间。特别由于对财务会计和税务会计的比较缺失使学生时常发生混淆，无法将所学的知识融会贯通而联系起来，因此学生在课堂中的积极性不是很高，而且不能做到自主思考，考试前只能死记硬背应付考试。忽略了税务会计是培养学生为税务管理部门和企业提供纳税新生和方案的作用，不利于培养学生的应用能力。

由于国家要求税务会计必须遵守现行法规，税收又具有调节国家经济的职能，因此国家会不定期的出台新的税收法规以达到国家调控的目的，使得税法具有很快的更新速度。然而上课用的教材由于自身的局限性而很难跟上税法的变化，常常造成教材中出现一些失效和无用的内容（刘静宜，2011）。就学生而言，无法有效分辨教材中的新旧内容，给教学带来了困扰，无法达到较好的教学要求。

（二）课程教学手段和方法单一

税务会计是一门理论性和实践性相结合的学科，但在教学工作中大多主要采用“满堂灌”的传统教学方式。在授课过程中尽管已经运用了多媒体等先进的教学工具，但只使用PPT教学课件，网络资源共享与信息系统的手段并没有充分使用。由于大量的教学内容和计划，老师上课时只能讲解基本的理论知识，很少涉及到案例教学，即便是有案例分析也是围绕着这个税种的计算进行分析（刘静宜，2011）。无法按照企业的经济业务活动发生的系统的会计案例教学，更没有时间采用课堂讨论等教学方法来和学生互动，影响了教学效果和质量。

（三）实践教学方面的匮乏

税务会计是要求具有很强实践性的学科。实践性的教学环节是用来提高学生分析问题，解决问题能力的重要渠道。在实践中，企业的纳税业务往往是通过会计人员的凭证，账簿，报表归纳，收集和总结后进行税额的计算和申报缴纳。对于大部分学生来说，这些业务活动和学生的生活基本上没有任何的联系，只是通过课本对理论知识的讲解来了解和掌握税法知识和经济业务账务处理的难度就可想而知了。如果能在理论教学过程中通过模拟实验的方式把纳税融入企业经济业务处理中，可以直观的把经验传递给学生，学生可以通过对理论和实践的调整和修正积累和获得知道，可以更好地培养学生的实践操作能力。但在税务会计的教学中对提高学生实际操作能力方面的重视不够，造成了与企业的实际需要的工作人员能力相脱离的现象。尽管在教学大纲中提出了要求具有一定量的实验课程，但这些实验也只是停留在让学生简单的做一些和应交税金有关的账务处理上，并没有形成一个全面的系统体系，也没有形成相关的模拟实验室进行操作训练，学生也只能停留在完成老师布置的实验作业上。实践课程的缺失忽视了学生独立思考及动手操作能力，不利于提高学生分析问题和解决问题的能力。

（四）教师培训问题

近年来高校的教师的学历不断提高，作为我院会计教研室的师资力量也不断的充实，但对于税务会计方面的师资的知识结构不够合理，对税法理论和账务处理理论比较欠缺。即便具有税法理论和账务处理理论，也会对税收实务欠缺，这些因素都会影响税务会计的教学效果。

三、税务会计教学改革中的对策

“教育”是以知识为工具教会他人思考的过程，引导他人思考如何利用自身所拥有的创造更高的社会财富，实现自我价值。我校一直在鼓励老师在授课过程中以鼓励学生独立思考，引导学生把注重知识转变为注重能力，以及重视老师和学生的双向交流。因此遵循这个教育目标，本文就税务会计教学过程中存在的问题浅略的提出几点相应的措施。

（一）提高教材编制质量，关注税收政策的变更

教材的质量会直接影响到教学的质量和效果，教材内容不仅要使学生了解税务管理部门所需要的信息，而且还要为企业纳税筹划提供信息和方案，这就要在教材编制中遵循“基本知识—应用技能—理论研究”的思路（朱丽娜，2010），使得教材的体系更加系统化和全面化，而不是只讲述税法细则和账务处理。应将税务会计作为一门单独的学科来研究，做到理论联系实际，将基本理论融于具体的实例中，采用具有代表性，典型性，启发性的案例和例题来加深学生对理论，政策的理解，提高学生分析问题和解决问题的能力。授课老师应随时关注国家的经济发展趋势和税改动态，通过权威性杂志，国际税务总局网站，中华会计网校等互联网资料随时收集税收政策信息，更新教学内容，从而使得课堂教学与税务实践保持一致，这样可以弥补教学中教材信息滞后的缺陷，并且引导学生也养成随时关注国家经济形势及税收政策的习惯。同时，学院也可在教学期间定期给学生安排专业知识讲座，邀请相关专业的专家或工作人员讲解税收政策或其他会计专业的前沿知识和发展趋势，可以让学生快速的掌握各种政策的发展变化。

（二）引入案例教学，提高教学手段

传统的教学模式是老师在课堂上按照教学计划规定的课时讲解每一个税种，基本上先是讲解每个税种的概念、特点、征税范围、减免条例、纳税人、税率、税款计算、申报纳税、以及会计处理等，这个教学方式的优势是使学生对税务知识的学习、理解和掌握比较系统，完整。但税务会计是在学完《税法》和《财务会计》之后开设的课程，学生已经对税收法规和会计的基础知识比较熟悉，如果还是按照传统的教学模式，就会导致学生在上课中感觉内容空洞、枯燥、学习的积极性不高，而且对税务会计这门课程的重视不够，以为税务会计就是税法和财务会计的简单结合。此时税务会计的教学中引入案例教学，可以激发学习热情。例如：在税法中规定木制一次性筷子属于消费税的税目，但竹制一次性筷子就不属于消费税税目，启发学生从产品的材质的生产周期分析，这样学生就容易从根本上将消费税的税目记清楚。

另外，在税务会计的教学内容上还应该处理好与其他课程的关系，应分清楚与财务会计的教学任务，税务会计不是税收法规和会计制度的简单结合，而是税收理论和会计核算融为一体。对于各个税种的账务处理的教学内容应该通过企业的经济活动教会学生一整套账务处理的方法，使学生将所学的知识可以相互联系起来。

（三）使用课程情景教学模式使课堂教学系统化

课堂教学系统化即是指将企业正常运营过程中一个纳税年度产生的常见涉税业务按发生的先后顺序细分到纳税会计的课堂教学中，实现课堂教学程序和企业一个纳税年度内的涉税业务发生顺序相一致，便于学生在教学环境中感受企业运营的情景。情景教学是将企业纳税实践带入课堂，以学生为中心，运用所学的税收知识进行税务登记、发票管理、申报纳税、培养学生创新精神和实践能力。情景教学源自习成龙（2011）的税务会计教学模式研究，它通过教师讲授税法基础知识，方法，引导学生进行纳税申报和会计处理，提高学生分析问题和解决问题的能力来完成课堂的教学内容。情景教学法可分为课前情景准备，课中情景实施和情景点评。

第一步：课前情景准备从教师和学生两方面进行。教师应根据教学内容和进度选择合适的情景，认真备课，讲授并剖析与纳税情景相关的理论知识，根据实务中税务登记，发票管理，纳税申报，会计处理中出现的问题进行提前查阅资料。学生应提前预习税法基础知识用以准备在课堂中交流。

第二步：课中情景实施。教师在以税法知识为基础，将相应的纳税案例进行分析说明，创造出自由讨论的氛围，引导学生正确的表达自己的观点。要求学生在情景教学活动中分析企业或个人的纳税环境，把税法中学到的纳税基础知识应用于纳税实务中，提高自己的分析问题，解决问题的能力。同时，还要求掌握纳税过程中涉税文件的填写，将知识转化成纳税申报表格的填写。最后要求对纳税的结果进行会计处理，把经济业务转化为会计语言。

第三步：情景点评。在情景教学结束后，教师应及时给出总结。首先对情景教学中所运用的税收法规，纳税程序，申报方法，会计处理做一个总结，让学生了解不足，做出改进。然后对学生在情景教学中的表现进行最终的评价，以激励学生下次更好地参与。最后还要根据学生的表现给学生一定的平时成绩。

通过情景教学是学生在情景中学习，学生拿到纳税操作情景后，先要进行消化，然后查阅各种他认为必要的理论知识，这无形中加深了对知识的理解，让学生主动学习，经过慎密思考后提出结果问题的方案，将知识转化为能力。

（四）增强对税务会计实践教师的培养

开展实践性教学对师资、资金、设备、教学基地等的要求很高，这些条件是影响实践教学的主要因素，直接会决定实践教学的质量和效果，因此，“双师型”教师在税务会计的教学中凸显重要了。目前我院无法进行税务会计实践教学的主要原因是缺乏有实践经验的税务会计专业教师。基于对双师型教师的需要，学校可从以下方面培养自己的双师型教师来满足教学的需要。首先，可以加大对专业实践课教师进行培训，在专业实践教学中，可以设立专职的实践课教师来负责实践课程，这样能使专业实践课程的教学内容科学化，系统化和专业化。其次，为更好地服务于专业教学，学院可选派年轻教师去税务机关，注册税务师事务所或企业等专业相关单位进行实地培训来提高教师的实践能力。同时，校企合作办学是培养“双师型”教师的途径之一。学校在与企业合作过程中会得了解和掌握企业技术生产过程，企业的劳动组织过程，通过合作办学能使专业课老师更好地掌握专业技能。最后，与会计师事务所，税务师事务所，税务机关，企业等保持合作关系，建立学生的专业实习基地，或不定期的有计划的安排学生去相关专业现场进行参观，学习，调查等，可以使学生更直观，更深刻的了解和认识会计专业。

以上通过对税务会计课程的教学等方面进行简略的分析，提出在教学中出现的教材质量问题，教师在授课过程中教学手段和方法单一，学校实践教学匮乏，专业教师实务的欠缺等。根据所出现的问题提出相对应的措施，建议税务会计教材的编制者要提高教材编制质量，教师和学生要多关注税收政策的变更；教师在授课过程中适当的引入案例来代替“满堂灌”现象；使用课程情景教学模式使课堂教学系统化；同时增强对专业教师师资的培养，形成“双师型”师资来提高教学质量。作为一名教师，应善于根据具体的教学环境运用多种教学方法，使税务会计的教学能更好地适应社会的需要，培养出适合企业需要的综合型会计人才。

［1］夏桂香.税务会计课程教学效果优化研究〔J〕.合作经济与科技，2012（11）.

［2］朱丽娜.税务会计课程教学改革的思考〔J〕.全国商情（理论研究），2010（5）.

［3］徐绿敏.纳税会计教学改革之我见〔J〕.大众科技，2011 （1）.

［4］刘静宜.税法与税务会计教学改革浅析〔J〕.湖北经济学院学报，2013（8）.

［5］习成龙.税法与税务会计课程的情景教学模式研究〔J〕.科教纵横，2011（7）.

［6］陆秀团.高职岗位零岗培税务会计的教学改革〔J〕.财会月刊，2011（11）.

◇作者信息：西北民族大学管理学院

◇责任编辑：张力恒

◇责任校对：张力恒

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1004-6070（2016）06-0047-04