出版集团存货及跌价准备的研究

■/高芳

出版集团存货及跌价准备的研究

■/高芳

论文重点介绍了出版集团的产生、存货的归属、存货跌价准备的计提、以及计提跌价准备的建议，对集团出版企业存货问题提出见解，对解决集团化存货问题有一定的借鉴作用。

出版集团 存货 存货跌价准备

存货是出版单位第一大非现金类流动资产，是出版单位最主要的资产。存货质量的好坏直接影响到出版单位总体资金运转状况。根据《企业会计准则》的要求，资产负债表日须计提各类减值准备。而出版物库存具有种类多、数量大、时效性强等特点，其减值风险也高。本文结合出版集团的实际情况，针对占用出版企业存货比重最大的纸质图书类存货，从集团化运营模式出发，分析存货跌价准备的计提与匹配。

一、出版集团的产生

随着改制及市场化的推动，出版单位逐步从事业单位转变成企业，从国家补助型单位逐步走向自负盈亏经济独立。随着市场竞争的加剧，如何在竞争中立足并做到企业价值最大化成为企业管理层关注的头等大事。很多出版企业为了生产经营的需要，在全国设立了若干分支机构，随着经营规模的扩大，若干分支机构需要购置办公用房、租赁库房，需要在当地购置纸张，签约印刷厂、制排厂等等。分散化经营管理模式给整个出版企业的发展带来了很多新的问题，日常管理类事务太多，编辑无法集中精力组稿和维护作者资源，分散化管理效率普遍不高，又会造成很大的浪费。而目前物流业极为发达，加之出版物本身具有异地储存的特点，这就为集团化出版企业集中管控形成可能。

出版集团应势而生，通过在出版集团母公司内部搭建一体化生产经营平台，各地的生产销售环节都纳入集团母公司内部一体化平台进行统一管理，生产和销售环节均在母公司内统一运营，专人负责，标准化管理。

集团化管理有如下优势：（1）通过共享集团内部资源，一体化管理，可以有效节约成本和费用。统一采购可以降低采购成本，统一销售可以节省销售费用，统一结算可以节约财务费用等。（2）优势资源互补，提升了集团企业的管理和运作效率。集团化运作可以将企业的优势弥补其他企业的劣势，从而使资源优势得到充分发挥，带动其他成员企业提高了运作和管理效率。（3）提高了企业的综合竞争能力和创新力。技术创新、营销创新、管理创新等，都使企业及集团综合竞争能力得到提升。

二、出版企业存货跌价准备计提

根据《企业会计准则第一号：存货》规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。如果存货成本小于其可变现净值，期末存货仍按成本计量。由于出版物存货具有较强的时效性和书刊存货的滞销损失较大的特点，已上市的出版发行单位针对出版物存货提取减值准备参照《新闻出版企业会计制度》实行“分年核价，提取提成差价”的办法；针对纸质图书明确分三年提取，当年出版的不提，前一年出版的，按年末存图书总定价提取10%-20%，前两年出版的，按年末库存图书总定价提取20%-30%，前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30%-40%，所有各类提成差价的累计提取额不的超过实际成本。

出版物库存占出版社流动资产比重高达20%-70%，是出版社最为重要的资产，数量大、种类多、且具有唯一性、时效性强、销售周期短、减值风险高等特点，所以，“存货跌价准备——出版物提成差价”是出版社最为重要、最需要关注的一项资产减值准备。“存货跌价准备——出版物提成差价”的计提使得出版物存货更加真实、准确的反映出期末存货的价值。同时，存货跌价准备的计提也影响到出版企业当年的利润数据，更加真实的反映了企业的盈利能力。

三、集团化出版企业存货及跌价准备归属

出版集团整体的生产和销售环节均在集团内部的生产经营平台上实现，各地公司将组来的书稿在生产平台上编辑、校对、下厂、印刷、形成成品书，然后又在销售平台上发货、补货、退货、最终形成收入，而后由集团财务部统一与各个厂商及分子公司进行结算。由于图书的各项直接成本均是在生产运营平台上完成，图书成本也均是由集团公司代垫，因此对纸质出版物而言，各地的分子公司不具有物权；同样，图书的销售环节也是借用的生产运营平台，图书的销售收入也直接汇入集团公司的账户。分子公司相当于没有拥有纸质出版物资产的权利。

在一定的会计期间，需要考核企业的财务状况和生产经营成果，如会计期末要对企业的存货进行盘点并计提存货跌价准备。从实物的属性上来看，全部的出版物均是在集团公司内产生，并且全部成本都是由集团公司支付，出版物的收入也是在集团公司核算，那么，出版物资产的权利和义务应当都由集团公司承担，出版物的存货跌价准备也理应由集团公司来承担。但是，从会计准则的实质重于形式原则来讲，企业应当按照交易或事项的经济实质来进行会计确认、计量和报告。集团公司仅仅是进行了代垫成本和代收收入，从经济实质来讲，只是集团公司和分子公司之间签订了委托生产和委托销售协议，分子公司拥有出版物的知识产权及最终的所有权，而母公司仅是在履行委托代理的服务而已。究竟存货应该如何归属，存货跌价准备由谁来计提更为合理呢？

核算的本质就是实质重于形式原则，拨开代理角色，出版物本身唯一性及知识产权性的特点，出版物的生产即是应分子公司的要求而生产，应分子公司要求而销售，且出版合同本身也是由分子公司担任责任义务人，出版物最终的所有权即是分子公司。但是在特定的会计期间内，出版物的存储地可能是在集团公司的仓库，也可能是在物流公司，更有可能是在二级经销商的仓库，但是这项存货资产都是企业拥有或控制的资源，并且预期会给企业带来经济利益，且是可以用货币来计量的实体，因而，从理论上来讲分子公司是计提存货跌价准备的不二人选。

但是，在实务操作中，在特定的会计期间内，由于出版物本身的存储地在集团公司仓库，收货发货也是在集团内部进行，生产成本核算也是在集团公司的生产运营平台进行，况且母子公司之间不可能实时进行销售结算，且分子公司的存货量本身占比不大，简单的做法即是，期末由集团公司统一盘点库存，结转生产成本，计提存货跌价准备。这样，从集团单体或者分子公司单体来讲，或许会影响当期损益，但是从合并报表口径来讲，对集团整体的当期经营成果没有影响，可以准确呈现。

四、存货跌价准备的计提

影响出版物减值准备计提正确性的因素有两个，一是期末库存码洋，二是存货版龄（即是出版日期）。

期末库存码洋的核算难度在于存货明细核算的准确性问题。期末库存图书不仅包括库房中留存图书，还包括已发货仍未与经销商结算的图书。对于出版品种较多的出版企业，存货码洋数据只能依靠企业资源管理系统ERP系统来实现。在ERP系统中，单本书的各项数据均有体现，每本书的计划成本、实际支付成本、图书单价、出版数量、发货数量、销货数量等，依托ERP系统，期末存货码洋数据可以得出。但是出版行业结算滞后，账期一般均为6个月以上，在资产负债表日，某项图书成本已发生但尚未结算，在ERP系统中可能就没有体现，这就导致成本归集不及时，出现实物资产已销售出库，ERP系统中仍处在未完工状态，无法及时入库处理。

图书版龄计提减值的难度。教辅类图书占出版社纸质图书库存总量比重较大，而教辅类图书销售周期一般都在一年以内，过期滞销损失较大。按照《新闻出版行业会计制度》教辅类图书也是分年核算提取提成差价，明确分三年提取，累计提取额不的超过实际成本。这样的规定对于教辅图书而言有明显的虚增期末图书实际价值的倾向，无形之中，虚增了企业的利润及资产。长销书是出版物中一些传承和持续性的出版物，有些出版社已加大对长销书的出版力度，但是长销书的销售周期可能会在5年甚至更长，所以不分图书品种，单纯依据版龄计提减值，并不能真实的反映期末出版物的价值。建议细化出版物类型，根据不同类型的出版物，细分提取年限，从而能真实的反映期末出版物库存价值。

以下以某出版集团举例，某出版集团下设子公司三家，母公司一家，期末库存结构如表1所示，存货跌价准备计提比例为，当年出版图书不予计提，前一年按照出版码洋5%计提，前两年按照出版码洋的10%计提，前三年按照出版码洋的15%计提，前四年及以上按照出版码洋的30%计提。

2014年期末已计提存货跌价准备4484万元，那2015年

表1　2015年某出版集团存货情况单位：万元

那么该出版集团当期应计提的存货跌价准备如表2所示：

表2　2015年某单位存货跌价准备单位：万元

应补提存货跌价准备325.66万元。具体会计分录如下：

五、计提存货跌价准备的建议

（一）细化出版物分类，细分减值计提办法

出版企业应根据纸质图书的销售周期、时效性等特点，细化存货分类。针对具有不同销售周期的出版物，比如长销书、畅销书、教辅类图书、教材类图书等，分别制定适合的分类标准以及相匹配的减值准备计提办法。

对于专业性质的、职业教育性质的考试教辅图书，此类图书应根据考试大纲编制，销售周期最长12个月，旧版图书基本无法再销售。故建议此类图书参照纸质期刊方式，当年出版当年提取存货跌价准备，如有跨期销售情况，可考虑分二年按期末库存成本提取。

而长销书则需要结合版龄与库龄综合考虑减值计提。长销书可考虑延长计提年限及降低提取比例的方法来对出版物进行减值计提。

（二）根据企业成本率变动规律，适时调整存货跌价计提比率

出版企业的成本率始终处在一个不断变化的阶段，每年的成本率由于当期纸张价格变动、印刷费用的变化等都有微调。而出版物的存货跌价准备计提比例是一定的区间，企业根据自己的实际成本率情况在区间范围内确定最终计提比例，而前三年及三年以上的存货跌价准备计提比例的变化同样也涉及到会计政策的变更，对企业影响较大。随着物价的增长，竞争的加剧等市场原因，企业的成本率是处在不断上升的过程，而最终前三年及三年以上的存货跌价准备的计提比例也应该随着成本率的变化而变化，这样才符合会计准则谨慎性原则。

［1］周长虹.出版行业的存货跌价准备〔J〕.湖南科学学院学报，2011（12）.

［2］许西加.浅谈新会计准则下纸质图书出版物计提跌价准备〔J〕.现代商业，2015（7）.

［3］徐万萍.设立内部银行实现企业集团资金管理的探究〔J〕.时代金融，2010（7）.

◇作者信息：中国科技出版传媒股份有限公司

◇责任编辑：张力恒

◇责任校对：张力恒

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1004-6070（2016）06-0044-03